Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

7 июля 2014      Учет нематериальных активов
В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений.
С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы.
Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.
Срок полезного использования нематериального актива — что это?
Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).
Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.
Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.
Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.
При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:
Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

  • Норма = 100% / 4 = 25%
  • Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
  • Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.
При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.
Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:
Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.
Подробнее почитать об этом методе, а также посмотреть пример расчета можно здесь.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

Главная > основные средства и нематериальные активы > Методы начисления амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов ежемесячно списывается посредством амортизации. Ежемесячно определяется сумма амортизации на объект и списывается в расходы организации.
Начисление амортизации нематериальных активов происходит в течение всего срока их полезного использования. Амортизация начинает считаться на объект со следующего месяца после месяца принятия актива к учету.
О поступлении НМА читайте здесь.

Если для расчета амортизации основных средств используется 4 способа начисления, то для расчета амортизационных отчислений НМА используется три способа: линейный и два нелинейных (способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции).

Какой метод начисления выбрать – решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации.
Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.
Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации.

Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта.

В качестве него принимается период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды.
Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом.
В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив.

Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции.

Также срок полезного использования может определяться, исходя из периода, в течение которого планируется использовать нематериальный актив. В зависимости от вида НМА организация самостоятельно устанавливает необходимый срок, причем этот период должен быть обоснованным и документально зафиксированным в приказе.
Проводки по начислению амортизации
Амортизация может списываться двумя способами:

  • с привлечением специального счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • непосредственно со счета учета нематериального актива 04.

В первом случае проводки по начислению амортизации будут иметь вид: Д20 (44) К05.
Во втором случае – Д20 (44) К04.

Методы начисления

Амортизация начисляется равными суммами в течение всего периода использования.
Формула для расчета амортизации:
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой нематериальный актив был принят к учету.
Норма амортизации = 100% / срок полезного использования.
Пример:
Нематериальный актив первоначальной стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Рассчитаем амортизационные отчисления по линейному методу.
Норма А. = 100% / 5 = 20%
Годовая А. = 100 000 * 20% / 100% =  20 000 руб.
Ежемесячная А. = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.
В отличие от линейного метода расчет амортизации происходит способом уменьшаемого остатка происходит, опираясь на остаточную стоимость нематериального актива, равную первоначальной минус начисленная амортизация. Также вводится коэффициент ускорения, от которого зависит, насколько быстро спишется большая часть стоимость объекта. Его можно принимать любым, но не больше 3-х.
Формула для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка:
Остаточная стоимость = первоначальная ст-ть – начисленная амортизация.
Норма амортизации = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.
Пример:

Нематериальный актив первоначальной стоимостью 80 000 руб., срок полезного использования 3 года. Коэффициент ускорения принимается равным 2-м. Рассчитаем амортизационные отчисления методом уменьшаемого остатка.1-й год:

Норма А. = 100% * 2 / 3 = 66,67%
Остаточная ст-ть = 80 000 – 0 = 80 000 руб.

Годовая А. = 80 000 * 66,67% / 100% = 53 336 руб.
Ежемесячная А. = 53 336 / 12 = 4444,67 руб.
2-й год:
Остаточная ст-ть = 80 000 – 53 336 = 26 664 руб.

Годовая А. = 26 664 * 66,67% / 100% = 17 777 руб.
3-й год:
Остаточная ст-ть = 80 000 – (53 336 + 17 777) = 8887 руб.
Согласно ст. 259 НК РФ, как только остаточная стоимость объекта будет составлять величину менее 20% от первоначальной стоимости, амортизацию за оставшиеся месяцы следует считать, как остаточная стоимость, поделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.
8887 руб. – это менее, чем 20% от 80 000 руб., значит, ежемесячная амортизация в последний год определится:
А = 8887 / 12 мес. = 740,58 руб.
Таким образом, к концу 3-го года стоимость нематериального актива полностью спишется.

В данном методе используется соотношение планируемого объема продукции за срок эксплуатации и фактически произведенного в месяц.

Формула для расчета амортизации:
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
основные средства и нематериальные активы

Учет амортизации нематериальных активов

Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком­пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб­ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимос­ти НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полез­ного использования этого объекта.
Срок полезного использования НМА определяется организаци­ей при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
• срока действия патента, свидетельства;
• ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимос­ти объекта либо его выбытия.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений опре­деляют:
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной
стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)— исходя из натурального показателя объема
продукции в отчетном периоде и расчетного коэффициента.
Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдо­вый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начис­ление амортизационных отчислений:
Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05,

по дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов

Д-т 05 К-т 04.
Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.
Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в жур­нале-ордере № 10.
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд­вилл).
В денежном измерении деловая репутация или «имидж фир­мы» равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия. Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму.
Разни­ца между покупной и оценочной стоимостью имущества организа­ции списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов:
Д-т 20 К-т 04.
В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансо­вые результаты:
Д-т 04 К-т 99.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со време­нем не уменьшается, либо активы, использование которых прино­сит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

Пример 1
Предприятием приобретен патент на определенный вид деятельности сроком на 5 лет стоимостью 22 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1) На покупную стоимость:
Д-т 08 К-т 76 22 000 руб.
2) На сумму НДС:
Д-т 19 К-т 76 3960руб.
3) Принятие к учету:
Д-т 04 К-т 08 22 000 руб.
4) Оплата стоимости патента:
Д-т 76 К-т 51 25 960 руб.
5) На сумму учтенного НДС:
Д-т 68 К-т 19 3960 руб.
6) Расчет суммы амортизации:
— годовая норма амортизации 100% : 5 = 20%,
— годовая сумма амортизации 22 000×20 : 100 = 4400 руб.,
— месячная сумма амортизации 4400 : 12 мес. = 366,6 руб.
Д-т 20, 44 К-т 05.
Пример 2
Организационные расходы вновь созданной организации составили 10 000 руб. Срок полезного использования этих НМД определить невозмож­но, поэтому он установлен в 20 лет. Условная оценка этих НМД равна 300 руб. Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.
Годовая норма погашения стоимости равна 5% (100% : 20 лет). Ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:
Д-т 26 К-т 04,
10 000 руб. х5 : 100 : 12 мес. = 41,67 руб.
Через 20 лет эти НМА будут самортизированы и будет сделана провод­ка на сумму условной оценки:
Д-т 04 К-т 99 300 руб.
Пример 3

Предприятие А приобрело на аукционе предприятие Б за 2 600 тыс. руб. Упрощенный баланс предприятия Б имеет следующий вид:

Актив
Сумма, тыс. руб.
Пассив
Сумма, тыс. руб.

Основные средства
1 000
Уставный капитал
1 100

Производственные запасы
Расчеты с кредиторами

Денежные средства

Баланс
Баланс

Деловая репутация приобретенного предприятия равна
2600 – (1 000 + 600 + 400 – 900) = 1 500 (тыс. руб.). Полученная положительная деловая репутация отражается в учете
Д-т 04 К-т 76.
В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) дело­вая репутация ежемесячно амортизируется путем равномерного уменьше­ния ее первоначальной стоимости:
1 500 тыс. руб. : 20 лет : 12 мес. = 6,25 тыс. руб.,
Д-т 26 К-т 04
Пример 4
Предприятие А приобрело на аукционе обанкротившуюся фирму X. Рыночная стоимость имущества фирмы X составила 1 400 090 руб., в том числе:
— основные средства — 650 000 руб.;
— сырье и материалы — 250 000 руб.;
— готовая продукция — 400 000 руб.;
— дебиторская задолженность 100 000 руб. Предприятием А уплачено за фирму X 1 700 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
1) уплачено за фирму по договору: Д-т 76 К-т 51 — 1 700 000 руб.;

2) отражено поступление ТМЦ: Д-т 10 К-т 76 — 250 000 руб.,
Д-т 01 К-т 76 — 650 000 руб., Д-т 43 К-т 76 — 400 000 руб.;

3) принята к учету дебиторская задолженность:
Д-т 76/1 К-т 76 — 100 000 руб.;
4) поставлен на учет нематериальный актив — деловая репутация фирмы:
Д-т 04 К-т 76 — 300 000 руб. (1 700 000 – 1 400 000);
5) НМА из расчета срока полезного использования 20 лет:
Д-т 20 К-т 04 — 300 000': 20 лет : 12 мес. = 1250 руб.

Состав нематериальных активов. Виды оценок и амортизация нематериальных активов

Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.
НМА – организационные расходы, деловая репутация организации, интеллектуальная собственность (изобретения, модели, промышленные образцы, программы, товарные знаки)
Оценка (определение стоимости нематериальных активов) зависит от способа их приобретения.
Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы на самом предприятии.
Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в состояние, в пригодное для использования в запланированных целях.
В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий.

Роялти – это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность.
Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.
В случае, когда изобретение приобретается на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна дисконтированному потоку роялти:

где   Di – ставка роялти; R – база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т – срок действия лицензионного договора; t – порядковый номер рассматриваемого года; – ставка дисконта.

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.
Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:

  • линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на основе остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится в зависимости от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.
По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).
В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации.
По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация нематериальных активов (НМА)

Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если срок полезного использования НМА не определен – амортизация не начисляется.
При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

  • линейный способ – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
  • способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной)стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Навигация по разделу “Учет НМА”

Амортизация нематериальных активов

Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, в случае если иное не установлено Положением.
Амортизация нематериальных активов произво­дится одним из следующих способов начисления аморти­зационных отчислений:
1. Линœейный способ;
2.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);
3. Способ уменьшаемого остатка.
В случае если два ранее существовавших способа традиционны для российского бухгалтерского учета͵ то способ уменьшаемого остатка относительно новый.

Это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее.

При таком методе годовая норма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости НМА на начало года и нормы амортизации. А норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования актива.
Применение одного из способов по группе однород­ных нематериальных активов производится в течение всœего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематери­альных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации орга­низации.
Годовая сумма начисления амортизационных от­числений определяется:
· при линœейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния этого объекта;
· при способе уменьшаемого остатка – исходя из оста­точной стоимости нематериальных активов на начало от­четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисле­ния по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объек­та к бухгалтерскому учету.
Определœение срока полезного использования немате­риальных активов производится исходя из:
· срока действия патента͵ свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллекту­альной собственности согласно законодательству Россий­ской Федерации;
· ожидаемого срока использования этого объекта͵ в течение которого организация может получать экономи­ческие выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количе­ства продукции или иного натурального показателя объе­ма работ, ожидаемого к получению в результате исполь­зования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозмож­но определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности орга­низации).

Срок полезного использования нематериальных акти­вов не может превышать срок деятельности организации.
Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам начинаются с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтер­скому учету, и начисляются до полного погашения стои­мости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) органи­зацией исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаютсяв бухучёте отчетно­го периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в от­четном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаютсяв бухучёте одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаютсяв бухучёте путем равномерного уменьшения первоначальной стоимо­сти в течение двадцати лет (но не более срока деятель­ности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгал­терском учете амортизации по группе однородных нема­териальных активов производится в течение всœего срока их полезного использования.

В случае если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаютсяв бухучёте путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объ­екты продолжают отражатьсяв бухучёте (до прекращения срока действия патента͵ свидетельства, -других охранных документов) в условной оценке, приня­той организацией, с отнесением суммы оценки на финан­совые результаты организации.

Пример № 3
Предприятие приобрело объект НМА за 5000 руб. Срок его использования – 4 го­да. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.
Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам (100% 4 года).
Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице:

Годы эксплуатации НМА  
Остаточная стоимость НМА на начало года, руб.  
Годовая сумма амортизации, руб.  
Остаточная стоимость НМА на конец года, руб.  

1250 (5000руб. х 25%)  

938 (3750 руб. х 25%)  

703 (2812 руб. х 25%)  

527 (2109руб. х 25%;  

Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первона­чальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость в конце срока эксплуатации НМА (если, конеч­но, данный объект НМА используется в производственных целях).
В ПБУ 14/2000 определœено, что в течение срока использова­ния НМА (кроме случаев консервации предприятия) начисле­ние амортизации не приостанавливается.
При этом сумму начисленной амортизации можно отражать на отдельном счете (05 “Амортизация нематериальных акти­вов”), а можно уменьшать на нее первоначальную стоимость НМА. Заметим, что второй способ (он принято называть способом уменьшения первоначальной стоимости) применяется по та­ким объектам НМА, как организационные расходы и деловая репутация предприятия.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражает­ся следующим образом:

Д Сч. 20 – “Основное производство” (Сч. 26 – “Общехозяйственные расходы”), к Сч. 05 -“Амортизация нематериальных активов” – начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете или

Д Сч. 20 – “Основное производство” (Сч. 26 – “Общехозяйственные расходы” ), К сч.04 -“Нематериальные активы” – начислена амортизация способом уменьше­ния первоначальной стоимости НМА.
При этом если предприятие начисляет амортизацию НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после пол­ного ее погашения данные активы отражаютсяв бухучёте в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы этой оценки на финансовые результаты. При этом делает­ся это только до прекращения срока действия патента͵ свиде­тельства или других охранных документов.
Пример № 4
Организационные расходы вновь созданной организации составили 10 000 руб. и были признаны вкладом в ее уставный капитал. Срок полезного использования этих НМА определить невозможно, в связи с этим он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линœейным способом. Следова­тельно, годовая норма амортизации организационных расходов составляет 5 процентов (100% : 20 лет).

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, ежемесячнов бухучёте предприятия делается проводка:
Д сч. 26 – “Общехозяйственные расходы” , К сч.04 -“Нематериальные активы” – 41,67 руб. (10 000 руб. х 5% : 12 нес.) – начислена амортизация НМА за отчетный месяц (и по старому, и по новому Плану счетов).
Предположим, что условная оценка этих НМА составляет 100 руб. Через 20 лет они будут полностью самортизированы.
При этомв бухучёте предприятия нужно сделать следующую про­водку:
Д сч.04 -“Нематериальные активы”, К сч. 99 – “Прибыли и убытки” – 100 руб. – отражены НМА в условной оценке (проводка делается согласно новому Плану счетов).

  • – IV. Амортизация нематериальных активов
    Амортизация начисляется только на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. … [читать подробнее].
  • – Амортизация нематериальных активов
    Оценка нематериальных активов Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, текущей и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость нематериального актива – складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до… [читать подробнее].
  • – Оценка и амортизация нематериальных активов
    Оценка (определение стоимости нематериальных активов) зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы на самом предприятии…. [читать подробнее].
  • – Износ и амортизация нематериальных активов.
      Предприятие, приобретая оборудование, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и это оборудование будет приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость оборудования должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его… [читать подробнее].
  • – Амортизация нематериальных активов
    Поступление и выбытие нематериальных активов Поступление НА в организацию и их выбытие происходит в следующих случаях. 1. Приобретение (продажа) нематериальных активов за плату. 2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением… [читать подробнее].
  • – Амортизация нематериальных активов
    Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся… [читать подробнее].
  • – Амортизация нематериальных активов
    Оценка нематериальных активов Существуют следующие виды оценки нематериальных активов: – первоначальная стоимость; – остаточная стоимость. Оценка нематериальных активов производится при принятии их в состав имущества организации по первоначальной… [читать подробнее].
  • – Срок полезного использования и амортизация нематериальных активов
    В соответствии с МСФО 38 при определении срока полезного использования нематериального актива должно учитываться множество факторов, среди которых выделяются: – ожидаемое применение актива компанией; – типичный жизненный цикл для актива; – техническое, технологическое… [читать подробнее].
  • – Амортизация. Способы начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов.
    Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением фондов являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений. Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных… [читать подробнее].
  • – Раздел 2 Состав нематериальных активов. Виды оценок и амортизация нематериальных активов
    В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъекта (фирм) определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики. Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления фирм…. [читать подробнее].
  • Способы и порядок расчета амортизационных отчислений по объектам нма

    Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

    Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования.
    Под Сроком полезного использования Понимается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.
    Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

    Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.
    Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.
    1. Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия НМА, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т. д.).
    2. Срок полезного использования определяется периодом, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от эксплуатации объекта НМА.

    3. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выражении.

    4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы, искусства и др.
    Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:
    • линейным способом – исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
    • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования;
    • способом уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта.
    Начисление амортизации по НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

    Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).

    В учете для начисления амортизации используется пассивный Счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету – ее списание по выбывшим НМА.
    При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:
    Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
    Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
    При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:
    Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
    Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
    Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:
    Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит сч. 04 «НМА».

    Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т. д.).

    Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости.
    В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:
    Дебет сч. 04 «НМА»
    Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
    Организация согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.
    Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления амортизации НМА:
    • линейный; • нелинейный.

    Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп.

    Организации применяют линейный метод начисления амортизации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию.
    По остальным НМА организация вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

    Учет амортизации нематериальных активов

    Нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам

    Стоимость нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации.
    Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).
    Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.
    При принятии объекта НМА к учету организация должна определять срок его полезного использования.

    Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в тече­ние которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

    ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы — с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.
    https://www.youtube.com/watch?v=anTbWYiD0_E
    Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих орга­низаций с определенным сроком полезного использования.
    По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
    Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полез­ного использования.
    По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

    Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объек­тов НМА исходя из тех или иных условий.

    Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования объекта НМА определяется орга­низацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

    • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
    • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предпола­гает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

    Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

    Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использо­вания, если иное не установлено нормами ПБУ 14/2007.
    Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок дея­тельности организации.

    Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется органи­зацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжи­тельности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

    Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
    В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использо­вания организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствую­щие невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.
    В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

    Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного годе как изменения в оценочных значениях.

    С учетом изложенного организация может применять следующие способы определения срока полезного использования объекта НМА.
    Первый способ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или лицензионного догово­ра. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договорах).
    Сроки действия основных охранных документов представлены ниже:

    № п/п

    Охранные документы

    Сроки действия охранных документов с 1 января2008 г.

    1

    Патент на изобретение

    20 лет

    2

    Патент на промышленный образец

    15 лет

    3

    Патент на полезную модель

    10 лет

    4

    Патент на селекционное достижение

    30 лет

    5

    Свидетельство на товарный знак и знак об­служивания

    10 лет

    6

    Свидетельство о праве на наименование места происхождения товара

    10 лет

    Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выго­ды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.
    Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амор­тизационных отчислений не приостанавливается.
    Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится органи­зацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от исполь­зования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

    В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
    Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется ор­ганизацией на необходимость его уточнения.
    Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

    Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    Порядок определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.
    При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.
    При способе уменьшаемого остатке ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начислен­ной амортизации НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначаль­ной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

    Согласно ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по положительной деловой репу­тации определяются только линейным способом.
    Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользова­ние, производится правообладателем (лицензиаром).
    Все три способа начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим спосо­бам, используемым при начислении амортизации объектов основных средств. В связи с этим конкретные примеры расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений для НМА не приводятся.

    Как правило, суммы начисленной амортизации по объектам НМА отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

    Для обобщения информации об амортизации объектов НМА, накопленной за время их использования в организации, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематери­альных активов».
    Ежемесячно начисляемые суммы амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтер­ском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для организаций торговли).
    При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

    Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

    При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе­ния данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бух­галтерской отчетности»
    В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками:

    № п/п

    Содержание хозяйственных операций

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    1

    Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му при строительстве объекта основных средств хозяй­ственным способом

    08-3

    05

    2

    Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в основном производстве (при выполнении работ, услуг)

    20

    05

    3

    Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах

    23

    05

    4

    Начислена амортизация по объекту НМА общепроизвод­ственного назначения

    25

    05

    5

    Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйст­венного назначения

    26

    05

    6

    Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в организациях торговли

    44

    05

    Налоговые аспекты.

    Порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организа­ций» НК РФ.

    Для объектов НМА, как и для объектов основных средств, разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

    • линейного метода;
    • нелинейного метода

    При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его перво­начальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
    При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    • остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
    • сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    Для целей налогообложения прибыли второй метод начисления амортизации можно использовать только для тех нематериальных активов, которые были приняты к учету по­сле 1 января 2002 г.
    Для налогового учета нематериальные активы и основные средства отнесены к амор­тизируемому имуществу.
    Оба метода начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим методам, ис­пользуемым при начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассмат­риваются (конкретные примеры по этим методам начисления амортизации подробно изло­жены в гл. 5).

    Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по от­дельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной поли­тике организации.

    Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
    На малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется вести обособ­ленно на счете 01 «Основные средства» (например, на субсчете «Нематериальные акти­вы»), а учет амортизации нематериальных активов — обособленно на счете 02 «Амортиза­ция основных средств» (например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).
    Затраты по приобретенным и созданным объектам НМА также предварительно учиты­ваются на счете 06 «Вложения во внеоборотные активы».

    При принятии нематериальных активов к учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства// (субсчет «Нематериальные активы»).

    Huawei
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector