Нематериальные активы: пример, нма

4 основных группы нематериальных активов в бухгалтерском учете и методы их оценки

Нематериальные активы: пример, нма

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?
Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно.
Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким.
Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 «Учет нематериальных активов», можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.
Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

  • отсутствие материально-физической формы;
  • существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
  • наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
  • наличие оценочной стоимости;
  • перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.
В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

  • способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
  • НМА должен сам являться продуктом производства;
  • юридическое подтверждение права собственности на актив;
  • обязательное отсутствие формы у объекта.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.
Схема: Основные виды нематериальных активов.
В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

  • Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это — бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов — техники, арендованных площадей, средств производства.
  • Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, «круглый» лес, грунт, металлы и минералы.
  • Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.
  • Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговая инструкция по самостоятельному составлению рекомендательного письма — в статье по ссылке.
    К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

  • Отложенные расходы — это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.
  • Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

    • репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
    • коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
    • клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
    • рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

    Таблица: Оценка доходности нематериальных активов.
    Вне зависимости от происхождения актива (создан он самостоятельно или приобретен на внешнем рынке), должна быть произведена оценка его стоимости. Эта величина, в дальнейшем может изменяться, учитывая расходы связанные с НМА.
    Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Руководство с примерами находится в статье по ссылке.
    Расходами признаются и те ресурсы, которые необходимо затратить на обслуживания НМА. Таким образом можно выделить две принципиально разных оценки поступившего на баланс актива:

    • по первоначальной стоимости — в момент покупки, или разработки;
    • по сформировавшейся цене — после анализа затрат на содержание и выгод на использование.

    Второй способ, более углубленный, можно классифицировать по нескольким критериям:

    • по приносимой выгоде. Базируется на тех финансовых преимуществах, которые дает использование актива на данный момент;
    • по необходимым затратам — стоимость формируется как сумма необходимых на приобретение и использование ресурсов;
    • по сравнению со стоимостью схожих объектов. Рынок наполнен схожими товарами, как пример — программное обеспечение для осуществления тех же функций.

    Списание нематериальных активов

    Ввиду ряда причин, нематериальный актив в бухгалтерском учете может быть снят с баланса предприятия. Происходит это в связи с:

    • передачей права пользования активом в пользу другой компании;
    • устаревание актива — сильное моральное отставание технологии, программного обеспечения и т.д.
    • продажа актива за его рыночную стоимость;
    • передача в дар.

    Как самостоятельно зарегистрировать товарный знак и какие документы для этого необходимо подготовить — узнайте здесь.
    Схема: Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА.

    Примеры нематериальных активов

    Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.
    Это могут быть, например:

    • уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
    • автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
    • программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
    • зарегистрированная торговая марка «Продукты Солнца», отражающая модель производства на данном предприятии.

    На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть в этой статье.
    Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:

    Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете – понятие, виды, примеры. Какие объекты относятся к НМАт?

    Нематериальные активы: пример, нма

    24 сентября 2018      Нематериальные активы
    Любой хозяйствующий субъект располагает как оборотными, так и внеоборотными активами, необходимыми для осуществления производственно-коммерческой деятельности.

    Основные средства, материальные запасы всех видов, денежные фонды и финансовые инструменты – все это, как правило, не вызывает вопросов у представителей бизнеса и бухгалтеров, когда речь идет о стоимостной оценке, учете и других задачах.
    Однако нематериальные активы (НМА) в этом отношении пока еще остаются темой, требующей детального разъяснения.
    Главная проблема адекватного восприятия НМА заключается именно в том, что такие объекты не имеют материального выражения, хотя и относятся к категории внеоборотных активов.

    Об их существовании есть смысл говорить лишь в аспекте обладания определенными юридическими правами.

    Разбираться в специфике создания и применения НМА крайне необходимо сегодня, так как эти активы ощутимо влияют на состояние бизнеса и его прибыльность.
    Определение НМА регламентируется ПБУ-14/2007, отдельными нормами Налогового Кодекса.
    Нематериальные активы — это объекты учета, одновременно соответствующие таким обязательным требованиям:

    • Не имеют конкретного физического выражения.
    • Каждый такой нематериальный актив можно четко и однозначно идентифицировать, то есть отделить от иных активов, пребывающих на балансе организации.
    • Приносят предприятию-правообладателю конкретные экономические выгоды.
    • Применяются компанией на протяжении достаточно длительного времени. Период полезной эксплуатации превышает 12 (двенадцать) месяцев. Как вариант, могут использоваться в течение одного стандартного операционного цикла, временная продолжительность которого также превышает 12 (двенадцать) месяцев.
    • Организация-правообладатель не планирует реализацию данного объекта на протяжении двенадцатимесячного периода или типичного операционного цикла, превышающего по продолжительности 12 (двенадцать) месяцев.
    • На этот объект у организации имеются все законные права, оформленные и зарегистрированные по действующим правилам. Надлежащее документальное оформление (удостоверение) соответствующих прав позволит их обладателю легально воспрепятствовать неразрешенному доступу иных субъектов к НМА.
    • Объекты могут беспрепятственно и правомерно передаваться иным (сторонним) лицам.
    • Можно достоверно оценить актуальную первичную стоимость объекта, отнесенного к НМА.

    Нематериальные активы: что к ним относится, учет внеоборотных активов

    Нематериальные активы: пример, нма

    Нематериальным активом является такая вещь, которая не имеет формы, однако в денежном эквиваленте может дорого стоить (например: товарный знак или логотип, различные разрешения и патенты).
    Такие активы обязательно засчитываются собственностью компании, их можно продавать, обменивать и совершать другие финансовые операции.
    По сути, нематериальными активами владеет каждая компания независимо от вида предпринимательской деятельности, однако лишь малая часть организаций пускает их в производство для получения последующей прибыли. В каждой компании существуют собственные нормы учёта внеоборотных активов и способов их продвижения.

    Оценка и амортизация основных средств отражается в учете предприятия. Важную часть активов составляет нематериальное имущество. Многих интересует информация о том, что это такое и какие объекты входят в понятие интеллектуальной собственности. Стоит подробнее изучить этот вид активов.

    Все абстрактные ценности, форма которых не принимает физический облик, будут учитываться в качестве нематериальных. К ним относится любой интеллектуальный продукт, авторское право, собственные проекты, разработки, информационные базы, патенты и прочее. Именно это составляет внеоборотный актив предприятия.
    Действующий способ амортизации на внеоборотные средства нужно пересматривать каждый год. Отчисления начинаются в срок с первого месяца со времени, когда производство оформило принятие объекта. Согласно с этим только списание или выбытие объекта становится причиной, по которой начисление прекращается.
    В случае если методы амортизации не могут установить, когда первоначальный срок эксплуатации иной нематериальной ценности истекает, в балансе делается опись на 20 лет. Если использование окажется неограниченным по времени или нельзя предвидеть результат по времени эксплуатации, то в этом случае нельзя использовать нормы амортизационных отчислений.

    Организации должны отражать в бухгалтерском учете начисление 1/12 годовой стоимости ежемесячно. После списания или выбытия затрата на амортизацию не начисляется, начиная со следующего месяца.

    Поскольку работа предприятия предусматривает разную собственность и движение активов, понятие НМА актуально для каждой компании. Виды учета для НМА не отличаются от тех, что устанавливаются на учет простых материальных объектов.

    Производство может использовать НМА, получать определенный доход и иметь расход, который потребует деятельность этой ценности. Сумма, которая входит в цель покрыть износ ценности и обслуживать ее, будет отражаться в учете как амортизация.
    Поскольку создание НМА после ее поступления на производство может требовать постоянные инвестиции, на срок полезного использования устанавливаются амортизационные расходы. Подобное инвестирование имеет регулярный характер и начисляется согласно официальным учетным документам по правилам МСФО.
    На счет многих НМА возникают сомнения относительно заполнения отчетности. Разные группы имущества отражаются более просто, чем классификация объектов, физическая форма которых отсутствует. Инвентаризация таких вещей может являться абстрактной, хоть они обязательно включаются в финансовые и другие документы.

    Следующий приказ Минфина «ПБУ 14 2007 учет нематериальных активов» можно узнать, что это такое, как нужно начислять амортизацию, как оформлять наличие и движения объектов НМА в составе активов.

    Этот официальный образец положения также говорит, как должна быть начислена оценка и классификация НМА, как провести принятие, как определяется инвентаризационная и первоначальная стоимость.
    Нематериальная форма имущества не исключает потребности устанавливать то, какая его стоимость. В течение эксплуатации пока не наступит списание на аудит отражают оценку этого имущества. Это необходимо, чтобы правильно оформилась проводка и подать отчетность в налоговый орган.
    Часто работа предприятий в течение своей деятельности может создавать или приобретать интеллектуальные ценности. Есть разные примеры этих ценностей, например, программы или поисковые системы, проекты под управление или изобретение на новый синтетический материал и многое другое.

    При покупке этого имущества договор может раскрыть вопрос на счет его цены. Если договор отсутствует, возможно это исключительный продукт, который создало само предприятие, и установит его цену. Даже обычный реферат или курсовая являют собой не просто документ, а интеллектуальную собственность.

    С сайта: https://mosfund.ru/pravo/nematerialnye-aktivy-v-buxgalterskom-uchete-amortizaciya-i-ocenka-osnovnyx-sredstv.html
    Нематериальные активы — это принадлежащие юридическим лицам ценности, не имеющие вещественной (физической) формы, но обладающие определенной стоимостью.
    Нематериальные активы могут быть оценены в денежном эквиваленте и быть использованы для получения дохода.
    С сайта: http://btimes.ru/dictionary/nematerialnye-aktivy

    Термин «нематериальные активы» относится к объектам, которые обладают следующими характеристиками:

    Юридическое лицо обладает официально подтверждённым правом на получение экономической выгоды от эксплуатации данного объекта в дальнейшем – а именно, представить пакет документации о праве на данный актив и документации, подтверждающей сам факт существования актива
    Подтверждение намерения использования в течение длительного времени (обычно подразумевается календарный год или период. операционного цикла в конкретной сфере деятельности)
    Владение данным объектом предположительно на этот же срок без передачи его другому юридическому лицу
    Процедура идентификации объекта от прочих активов;

    Нематериальные активы это: определение, бухгалтерский учет НМА

    Нематериальные активы: пример, нма

    Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материальной формы, которые компании используют в производственной деятельности. Далее разберемся, что к ним относится, а что нет, приведем их примеры, и расскажем, как их учитывать.

    Что такое нематериальные активы

    Понятие нематериальных активов (НМА). очень подробно раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/07, а также в Налоговом кодексе РФ (ст.257 НК РФ).
    Так, в соответствии с НК РФ, нематериальным активом в бухгалтерском учете считаются объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала самостоятельно и использует при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени – более одного года (см. про защиту интеллектуальной собственности).
    Такие объекты должны обладать следующими признаками:

    • не иметь материальной формы;
    • их стоимость можно четко определить;
    • способны приносить экономическую выгоду в будущем;
    • их можно отделить от других объектов НМА.

    При этом также должны соблюдаться следующие условия:

  • Организация имеет документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов и на экономическую выгоду от их использования.
  • Не планируется продажа НМА в течение 12 месяцев.
  • Предполагается, что объекты НМА будут использоваться в течение длительного времени (как правило, сроком более 12 месяцев).
  • Все эти условия должны выполняться одновременно! В противном случае объект нельзя считать нематериальным активом.

    Что относят к нематериальным активам (примеры)

  • Товарные знаки и знаки обслуживания.
  • Научные изобретения.
  • Ноу-хау (различные секреты производства);
  • Компьютерные программы;
  • Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.
    );
  • Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу) и т.д.
  • НИОКР, которые не дали положительного результата (так как не способны принести экономическую выгоду компании в будущем) или незавершенные НИОКР (еще не оформлены документально права на этот объект).
  • Профессиональные и деловые качества работников компании (хоть они и формируют деловую репутацию компании, но их нельзя передать и продать).
  • Расходы организации на образование юридического лица;
  • Объекты НИОКР, имеющие материально-вещественную форму;
  • Активы, являющиеся финвложениями.
  • Организация может приобретать нематериальный актив (например, в результате продажи, вклада в уставный капитал и т.д .) или создавать самостоятельно. В первом случае первоначальной стоимостью будет цена, указанная в документах на его приобретение (например, стоимость НМА, стоимость посреднических услуг, таможенные сборы и т.д.), во втором – совокупность всех расходов и затрат на создание нематериального актива. В обоих случаях права на НМА нужно подтвердить документально.

    Основания для возникновения прав на нематериальный актив

    Для подтверждения права на нематериальный актив предприятию нужно:

  • Получить патент, когда создаем своими силами (например, при разработке компьютерной программы или производственной технологии).
  • Оформить договор на передачу права на НМА, договор купли-продажи и т. п., если приобретаем у другого лица. Например, если сотрудник предприятия изобрел новый нематериальный актив, то заключаем с ним договор на передачу прав на этот НМА, и только потом отражаем у себя в учете.
  • Нематериальные активы в бухгалтерском учете

    НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».
    Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

    Налоговый учет

    Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
    Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., расходы на приобретение (создание) НМА можно учитывать единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

    Управленческий учет

    Для квалификации нематериальных активов в управленческом учете можно взять определение из МСФО (IAS) 38: «Нематериальный актив определяется как немонетарный актив, не имеющий физической формы» (подробнее о том, что именно относить к этим активам в управленческом учете, см. Как учитывать внеоборотные активы в управленческом учете).
    Нематериальные активы лучше разделить на приобретенные (например, патенты, лицензии, товарные знаки и т. д.
    ) и созданные силами компании (НИОКР или программное обеспечение, разрабатываемое для собственных нужд предприятия). От того, к какой группе относится актив, будут зависеть правила его учета (порядок признания, оценка).
    Созданные в компании активы можно разделить на две категории: на стадии исследований и стадии разработок.

    Стадия исследований определяется как плановые изыскания, проводимые для получения новых научных или технических знаний. Например, изучение того, как влияют генно-модифицированные продукты на здоровье человека или как определенное открытие в области химии можно использовать в нефтяной промышленности для снижения количества присадок в топливе.
    На стадии разработок применяются результаты исследований или иных знаний при планировании либо проектировании производства новых продуктов до начала их производства или использования. При этом не обязательно, чтобы разработка была уникальна.
    В управленческой учетной политике желательно закрепить и эти понятия. Подробнее о том, как учитывать нематериальные активы в управленческом учете, читайте в материале «Системы Финансовый директор». Чтобы прочитать материал, необходимо оформить демодоступ.

    Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»

    Как оценивать и переоценивать нематериальные активы

    Нематериальные активы оценивают и переоценивают, чтобы:

    • поставить на учет;
    • улучшить структуру баланса;
    • продать.

    Учет нематериальных активов

    Нематериальные активы: пример, нма

    Нематериальные активы (НМА) – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.
    Нематериальные активы – это лицензии, патенты, авторские права (например, программное обеспечение), интеллектуальная собственность (например, технические знания как результат конструкторских и исследовательских работ), торговые марки, бренды, кино и видеофильмы.
    Созданные силами самого предприятия гудвил (деловая репутация организации), торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, обучение персонала, рекламу, не включаются в нематериальные активы предприятия.
    Критерии признания нематериальных активов:

    • Нематериальный актив должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета;
    • Нематериальный актив должен контролироваться предприятием;
    • Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от нематериального актива поступят в компанию;
    • С большой степенью вероятности можно оценить стоимость нематериального актива.

    По МСФО 38 идентификация нематериальных активов возможна при следующих условиях:

    • Будущие экономические выгоды от использования НМА можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвила (деловой репутации компании);
    • Получение НМА является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;
    • Актив является отделяемым, т.е. предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не теряя будущих экономических выгод, поступающих от других активов.

    Получение будущих экономических выгод от использования НМА состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат.
    Контроль над нематериальными активами означает:

    • Право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива;
    • Возможность запретить доступ других компаний к данному активу.

     Учет и оценка нематериальных активов
    Нематериальный актив должен быть первоначально оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне или создан самостоятельно.
    Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, если они восстанавливают установленные стандартные результаты от их использования.
    Капитализация затрат происходит в том случае, когда существует вероятность, что экономические выгоды, превышающие первоначальные стандартные результаты от использования актива, поступят на предприятие.

    Справочно:  капитализация – это отнесение затрат на стоимость актива, т.е. увеличение стоимости актива. 

    В соответствии с МСФО методы учета нематериальных активов:

    • Метод первоначальной стоимости – учет НМА по себестоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков;
    • Метод переоцененной (или справедливой) стоимости – учет НМА по сумме переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

    Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива.
    Такой метод допускается, только если справедливая стоимость НМА может быть надежно оценена при наличии активного рынка продаж этого вида актива.
    Согласно МСФО, выбрав этот метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью НМА и его справедливой стоимостью.

    Нематериальные активы, созданные компанией самостоятельно, проходят два этапа: этап исследований (научно-исследовательские работы) и разработок (опытно-конструкторские работы).

    Этап исследований НМА включает:

    • Деятельность, направленную на получение новых знаний;
    • Поиск, оценку и отбор способов применения полученных результатов исследований;
    • Поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг;
    • Формулирование, конструирование, оценку и финальный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

    Этап разработки НМА включает:

    • Проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
    • Проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;
    • Проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;
    • Проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

    При создании нематериального актива расходы на этапе исследовательского этапа учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются как нематериальный актив, если есть:

    • Техническая возможность завершения создания нематериальных активов, что означает возможность их использования или продажи в будущем;
    • Ясность, как нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;
    • Намерение завершить создание нематериального актива, использовать или продать его;
    • Способность использовать или продать нематериальный актив;
    • Наличие соответствующих технических, финансовых и иных ресурсов для завершения, разработки и продажи  нематериального актива;
    • Возможность оценить затраты.

    Амортизация нематериальных активов
    Амортизация – это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Начисление амортизации НМА начинается, когда актив готов к использованию.

    Нематериальные активы классифицируются как:

    • Активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств. Считается, что в этом случае срок полезного использования следует ограничивать 20 годами;
    • Активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от НМА в течение ограниченного периода времени.

    На нематериальные активы с определенным сроком службы амортизация начисляется прямолинейным методом в течение всего срока службы, т.е.
    стоимость НМА списывается на расходы постепенно в течение срока службы равными долями.
    Необходимо регулярно проверять актив на обесценение в соответствие с МСФО 36, если существуют признаки того, что балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость.

    Балансовая стоимость активов – это стоимость, по которой активы учитываются на балансе, за вычетом накопленной амртизации.

    Нематериальные активы с неопределенным сроком службы (если предположение о 20-летнем сроке категорически отвергается) не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.
    Также следует иметь в виду, что правила учета и амортизации нематериальных активов по МСФО могут различаться с ПБУ РФ.
    Раскрытие информации о нематериальных активах
    В примечаниях и приложениях к финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. Классы нематериальных активов – это группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии, франшизы, авторские, смежные права и патенты и т.д.).
    При основном методе учета НМА (метод первоначальной стоимости) указываются:

    • Срок полезной службы;
    • Методы амортизации;
    • Стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и на конец периода;
    • Списания и выбытия НМА;
    • Причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;
    • Наличие и балансовую стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечении обязательств;
    • Сумму затрат на исследования и разработки, включенную в состав расходов периода.

    Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то по каждому классу активов должна раскрываться следующая информация:

    • Фактическая дата проведения переоценки НМА;
    • Балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;
    • Балансовая стоимость НМА, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы нематериальные активы учитывались по основному методу.

    При проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и на конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости нематериальных активов.  

    Рекомендуем посетить финансовые семинары для экономистов и финансистов. Расписание на этот квартал >>>

    Что такое НМА в бухгалтерском учете. Примеры – Юридический справочник бизнеса

    Нематериальные активы: пример, нма

    Всем организациям принадлежат объекты учета, не имеющие вещественной формы, или так называемые нематериальные активы. Данное, на первый взгляд, специфическое имущество обычно обладает достаточно высокой ценностью и способно приносить компаниям ощутимую пользу. Кроме того, стоимость НМА выступает своеобразным индикатором репутации организации и оценки ее деятельности.
    Основным документом, регламентирующим создание и порядок учета НМА, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
    В соответствии с данным документом, к нематериальным активам принадлежат программные продукты, базы данных, патенты, технологические разработки, бренды, торговые знаки и другие виды и формы интеллектуальной собственности.

    К рассматриваемым активам также причисляется деловая репутация компании и организационные расходы, связанные с созданием и функционированием юридического лица.

    Следует знать, что в состав НМА не включаются умственные и деловые качества сотрудников организаций, их квалификация, поскольку они неотделимы и не могут использоваться обособленно.

    Признаки нематериальных активов и организация их учета

    Абсолютно все объекты, относящиеся к НМА, имеют особые признаки и характеристики, на основании которых их и причисляют к нематериальным активам.

    Для принятия НМА к бухучету необходимо соблюдение обязательных условий:

    • отсутствие физической или материально-вещественной структуры;
    • возможность идентификации и отделения актива от другого имущества;
    • использование актива в деятельности организации (в производстве товаров, оказании услуг) либо для управленческих потребностей;
    • использование актива на протяжении длительного времени (свыше одного года);
    • способность актива приносить экономические (финансовые) выгоды для организации;
    • наличие оформленных надлежащим образом документов, которые подтверждают существование актива и его принадлежность конкретной организации.

    Для сбора и обобщения сведений о наличии и движении НМА в разделе «Внеоборотные активы» Плана счетов используется счет 04 («Нематериальные активы»), для амортизации НМА – счет 05 («Амортизация нематериальных активов»). Остатки активов отображаются в балансе в строках 110-113, а также в приложении к балансу в разделе 3.1 формы №5 и в справке к данному разделу.

    В составе амортизируемого имущества НМА учитываются в соответствии с 25-й главой Налогового кодекса РФ.
    Список нематериальных активов, приведенный в 257-й статье НК РФ, в основном совпадает с перечнем активов, содержащимся в ПБУ 14/2007.
    Исключение составляют активы, дополнительно включенные в главу 25 НК РФ (владение «ноу-хау», процессом, секретной формулой или сведениями в отношении коммерческого, научного или промышленного опыта).

    Учет поступления НМА

    Нематериальные активы могут прибывать в организацию несколькими способами.

    Перечислим только основные из них:

    • путем покупки (приобретения за оплату);
    • путем их создания самой организацией;
    • путем внесения в счет взноса в уставный капитал организации;
    • путем безвозмездного получения (по договору дарения и т. д.);
    • путем получения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

    К бухгалтерскому учету НМА принимаются по изначальной стоимости, определяемой как сумма прямых затрат на их приобретение (за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов).

    Кроме того, в состав расходов входят:

    • информационные, консультационные услуги, которые связаны с приобретением рассматриваемых активов;
    • таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные платежи и другие аналогичные затраты, связанные с приобретением рассматриваемых активов;
    • невозмещаемые налоги, уплата которых возникла в связи с приобретением НМА;
    • вознаграждение посреднической организации и другие затраты, которые связаны с приобретением НМА.

    Если по условиям договора на приобретение НМА предусмотрена отсрочка платежа (либо его рассрочка), фактические затраты принимаются к бухучету в полном размере кредиторской задолженности.
    Все операции, которые проводятся организацией с НМА, должны подкрепляться соответствующими документами (первичными учетными документами). Первичные документы принимаются к учету, если они оформлены в соответствии с утвержденными формами.
    Для учета объектов применяются карточки учета НМА (форма НМА-1, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №71). Форма заполняется на основании документов на оприходование, прием-передачу НМА и другой сопутствующей документации.

    Рассмотрим основные операции бухгалтерского учета на конкретном примере. Допустим, организация приобретает исключительное право на определенный товарный знак, стоимость которого, согласно договору, 400 тысяч рублей без НДС.

    Дополнительно организацией оплачивается 12 тысяч рублей за регистрацию соглашения и 5 тысяч рублей за внесение изменений в реестр товарных знаков.

    Операции, отраженные бухгалтером, будут выглядеть следующим образом:

    Операция по учету
    Сумма
    Дебет
    Кредит

    Оплата приобретения права на выбранный товарный знак
    472000,00
    76
    51

    Стоимость права
    400000,00
    08.05
    76

    НДС на право
    72000,00
    19.02
    76

    НДС к вычету
    72000,00
    68.02
    19.02

    Оплата госпошлины за регистрацию соглашения
    12000,00
    76
    51

    Внесение регистрационных расходов в затраты на покупку права
    12000,00
    08.05
    76

    Оплата госпошлины за внесение изменений в реестр товарных знаков
    5000,00
    76
    51

    Внесение расходов на госпошлину в состав затрат на приобретение права
    5000,00
    08.05
    76

    Принятие актива к учету в составе НМА
    417000,00
    04.01
    08.05

    Учет амортизации НМА

    Стоимость НМА погашается путем амортизации. Для обобщения сведений об амортизации, накопленных за время использования объектов НМА, используется счет 05 (за исключением активов, по которым существующие амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04).
    Амортизация НМА может производиться линейным путем, способом уменьшаемого остатка и путем списания цены пропорционально объему товаров или услуг.

    При этом годовой объем начисления амортизационных расходов вычисляется:

    • при линейном способе – из расчета первоначальной цены НМА и нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения объекта;
    • при способе уменьшаемого остатка – из расчета остаточной цены НМА на начало отчетного этапа, а также нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения нематериального объекта;
    • при способе списания цены пропорционально объему продукции или работ – из расчета первоначальной стоимости НМА и соотношения объема продукции или работ в отчетном периоде предполагаемого объема за весь период использования НМА.

    На протяжении отчетного срока амортизационные отчисления начисляются каждый месяц независимо от используемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

    Как мы уже отметили, счет учета – 05. Как правило, амортизация начисляется по кредиту счета 05 с дебета счетов 20, 23, 25 и 26 (для производственных организаций) или торговых издержек счета 44 (для торговых организаций).

    Бухгалтерские проводки при этом выглядят следующим образом:

    Бухгалтерская операция
    Сумма
    Дебет
    Кредит

    Начисление амортизации:

    На счет 05
    с НДС
    20, 23, 44
    05

    Без использования счета 05
    с НДС
    20, 23, 44
    04.01

    На актив, который используется другой организацией
    с НДС
    91.02
    05

    Отметим, что с середины 2016 года организациям, которые используют УСН и осуществляют учет нематериальных активов, разрешено не начислять амортизацию, а списывать НМА на затраты в момент их осуществления.

    Учет выбытия НМА

    Стоимость НМА, использование которых было остановлено для управленческих потребностей организации, для производства продукции либо предоставления услуг, подлежит списанию с бухучета (одновременно списанию подлежат суммы амортизационных отчислений). Прекращение использования НМА может быть связано с окончанием срока действия патента, свидетельства или других документов, а также с продажей исключительных прав на НМА по другим причинам.
    Доходы и расходы, образовавшиеся от списания НМА, отражаются в бухучете на счете 91 («Прочие доходы и расходы») в том отчетном периоде, к которому они принадлежат.

    На практике это выглядит таким образом:

    Учет движения НМА
    Сумма
    Дебет
    Кредит

    Списание активов с остаточной стоимостью:

    Амортизации
    с НДС
    05
    04.01

    Остаточной цены
    с НДС
    91.02
    04.01

    Убыток
    с НДС
    99.01
    91.09

    Продажа активов:

    Счет выставлен на основании договора
    с НДС
    62.01
    91.01

    Произведено списание амортизации
    с НДС
    05
    04.01

    Начислен НДС от суммы реализации
    с НДС
    91.02
    68.02

    Поступление денежных средств на расчетный счет
    с НДС
    51
    62.01

    Обратите внимание, что передача рассматриваемых активов в уставные фонды других организаций имеет свои особенности: к примеру, договорная стоимость актива часто превышает балансовую.
    В таком случае сумма превышения должна отражаться по кредиту счета 98, который отражает доходы предполагаемых периодов.

    Пример учёта нематериальных активов

    Нематериальные активы: пример, нма

    Сохрани ссылку в одной из сетей:
    Содержание
    Введение 3
    1. Правовое регулирование возникновения нематериальных активов 7
    2. Учёт движения нематериальных активов 12
    2.1.Поступление нематериальных активов 12
    2.1.1.Приобретение нематериальных активов 12
    2.1.2.Создание нематериальных активов собственным силами 13
    2.2.Амортизация нематериальных активов 15
    2.2.1.Амортизируемые нематериальные активы 15
    2.2.2.Неамортизируемые нематериальные активы 18
    2.2.3.Амортизация деловой репутации организации 19
    2.3. Выбытие нематериальных активов 21
    3. Пример учёта нематериальных активов 22
    Заключение 27
    Список литературы 29

    Введение

    Нематериальные активы — принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г.
    использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц.
    До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств – электронно-вычислительных машин.

    Определение нематериальных активов, в котором, как в любом классическом определении, содержался бы набор самых существенных отличительных свойств, характеризующих определяемый объект или явление, в имеющихся нормативных документов отсутствует. Содержащееся в п.48 Положения о бухгалтерском учёте определение нематериальных активов лишь перечисляет их объекты:

    “К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:

    • из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;
    • из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
    • из прав на “ноу-хау” и др.

    Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

    Нематериальные активы отражаются в учёте и отчётности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
    По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемой организацией исходя из установленного срока их полезного использования.
    По нематериальным активам, по которым невозможно установить такой срок, нормы переноса стоимости устанавливается в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация нематериальных активов учитывается и отражается в отчётности отдельно”.

    Следует особо подчеркнуть, что объектами нематериальных активов являются не сами патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки, а лишь права на их использование.

    Нематериальным активом признаётся не сам результат интеллектуальной деятельности, а право (исключительное или неисключительное) на использование этого результата.
    Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Например, ст.
    128 ГК РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: “К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (нематериальная собственность); нематериальные блага”.
    В ст.

    138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: “В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признаётся исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя”.

    Вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:

    • Законом “Об авторском праве и смежных правах” от 09 июля 1993г. №5351-1;
    • Законом “О селекционных достижениях” от 06 августа 1993г. № 5605-1;
    • Патентным законом от 23 сентября 1992г. № 3517-1;
    • Законом “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров” от 23 сентября 1992г. № 3520-1;
    • Законом “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23 сентября 1992г. № 3523-1;
    • Законом “Об охране топологии и интегральных микросхем” от 23 сентября 1992г. № 3526-1.

    Нематериальные активы как права на использование результатов интеллектуальной деятельности (своей или чужой) могут возникнуть у коммерческой организации только в результате:

    • регистрации нематериального актива, произведённого собственными силами, в соответствующих государственных органах с получением соответствующего документа (патента, свидетельства);
    • получения нематериального актива от другой организации по лицензионному договору с обязательной государственной его регистрацией.

    Помимо перечисленных объектов к нематериальным активам относятся также лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности. Например, постановлением Правительства Российской Федерации “О лицензировании отдельных видов деятельности” от 24 декабря 1994г.
    № 1418 (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено лицензирования отдельных видов деятельности. Однако кроме перечисленных в этом документе видов деятельности лицензирование ряда видов деятельности (аудиторская, риэлтерская и др.
    ) регулируются другими нормативными документами.
    Письмо Минфина России и Госналогслужбы России “О лицензировании отдельных видов деятельности” от 01 ноября 1993г.
    №119, НП-4-04/172н разъясняет, что “расходы по лицензированию за право осуществления отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями в бухучёте по дебету счёта 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кредитом счёта 51 “Расчётный счёт”.

    В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992г. №552 износ нематериальных активов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)”.

    Вместе с тем лицензии стоит отличать от разного рода сборов за право осуществления какой-либо предпринимательской деятельности (включая сбор за право торговли), являющихся местными налогами, а также сборов, которые в соответствии с подпунктом “е” п.1 и п.5 ст.21 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27 декабря 1991г. №2118-1 относятся на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
    Особо следует подчеркнуть, что согласно п.49 Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина РФ от 20 марта 1992г.
    №10, в состав нематериальных активов зачислялись также и права пользования материально-вещественными объектами: земельными участками, природными ресурсами, зданиями и оборудованием.
    Это давало организациям формальное право вносить в уставные капиталы других в качестве вклада так называемую капитализированную арендную плату, рассчитанную исходя из существующих ставок арендной платы на срок, предусмотренный в учредительном договоре.

    Планом счетов была предусмотрена возможность учёта в качестве вклада в уставный капитал прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием с отражением этого вклада на счёте 04 “Нематериальные активы”.

    При этом оценка вклада производилась в размере, определённым исходя из арендной платы за пользованием этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок. Однако в письме Минфина России от 4 июня 1993 г. № 68 п.
    49 упомянутого Положения о бухгалтерском учёте был отредактирован, и из перечня нематериальных активов были исключены права пользования зданиями и оборудованием, поскольку эти отношения должны регулироваться договором аренды, так как их предметом являются не права на имущество, а само имущество. Это нашло отражение и в ныне действующем Положении о бухгалтерском учёте. Таким образом, к нематериальным активам на сегодняшний день относятся права пользования только такими материально-вещественными объектами, как земельные участки и природные ресурсы, владение и распоряжение которыми ограничено государством.
    Но и здесь имеется одно исключение: в соответствии с письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 (с учётом изменений, внесённых письмом Минфина России от 3 апреля 1996 г. № 37) к нематериальным активам, учитываемым по дебету счёта 04 “Нематериальные активы”, относятся также и отдельные квартиры в объектах жилого фонда, приобретённые коммерческой организацией в собственность.

    1. Правовое регулирование возникновения нематериальных активов

    Как уже отмечалось, объект нематериальных активов может возникнуть у юридического лица только в результате создания непосредственно силами самой организации.
    Применительно к авторскому договору возможны следующие варианты:

    • создание объекта нематериальных активов оформляется договором заказа на создание произведения;
    • приобретение объекта нематериальных активов оформляется договором на использование произведения.

    Применительно к договору на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:

    • создание объекта нематериальных активов оформляется договором подряда на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, результатом которого и будет объект вновь созданной интеллектуальной собственности;
    • приобретение нематериального актива у патентообладателя на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.

    Возможны и другие варианты поступления нематериальных активов:

    • в качестве вклада сторон в уставный капитал согласно учредительному договору;
    • на основании договора дарения (если как минимум один из участников договора не является коммерческой организацией) и др.

    Однако во всех случаях возникновения у коммерческих организаций объектов нематериальных активов должен иметься зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации на изобретение, промышленный образец, свидетельство Российской Федерации на полезную модель, товарный знак, право пользования наименованием места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку соответствующих прав.
    Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, полученных коммерческой организацией в результате приватизации государственной собственности. При “обвальной” приватизации государственной собственности, проведённой в России в начале 90-х гг.
    , не были должным образом учтены принадлежавшие государственным организациям нематериальные активы, которые вообще не были отражены в бухгалтерском учёте. Временные методические указания по оценке стоимости объектов приватизации, утверждённые Приказом Президента РФ от 29 января 1992г.
    №66, предусматривали лишь балансовую оценку приватизируемых предприятий. Эта оплошность была исправлена постановлением Правительства РФ “О приватизации объектов научно-технической сферы” от 26 июля 1994г. № 870.

    В развитие этого постановления было издано письмо Миннауки России и Роспатента “Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов” от 13 марта 1995г. №ОР22-2-64, 10/2-20215/23, в котором установлено:

    Huawei
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector