Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль: определение, формирование

Налоговая база по налогу на прибыль

Согласно ст. 274 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль – это доходы организации, предприятия (в денежном выражении), которые облагаются налогом. Чтобы избежать неприятностей с налоговой инспекцией, советуем правильно ее высчитывать. Как это сделать, расскажем ниже.

Налог с доходов

Каждая организация, если она функционирует и ее деятельность приносит владельцу доход, обязана платить в казну государства налог на прибыль. Что следует называть доходами, а что расходами, указано в НК РФ (статьи 249-251 и 252-270 соответственно).
А прибылью является разница между ними. Заметим, законодательство предписывает разными методами определять, что отнести к доходам или расходам финансовых учреждений и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и потребительских кооперативов.

Далеко не вся прибыль подлежит налогообложению. Это стоит учитывать при формировании налоговой базы. Это условие в обязательном порядке распространяется на:

  • выручку от продажи изготовленной продукции или имущественных прав;
  • внереализационные, то есть непроизводственные (к таковым относят штрафы, плату за найм объектов недвижимости, проценты по кредитам, подаренное имущество и некоторые другие).

Часть прибыли объектом налогообложения не становится. К этой группе относятся:

  • залог или задаток за продаваемое имущество;
  • полученная в качестве кредита или займа (речь идет и о погашении);
  • доходы религиозных организаций от продажи специальной литературы, проведения обрядов и т.д.

Не платят указанный налог и владельцы казино, несмотря на то, что этот бизнес может приносить огромный доход своему владельцу. Но они платят налог на игорный бизнес.
Как результат, таким организациям при формировании налоговой базы не нужно учитывать прибыль, которая появилась в результате их вида деятельности.
Не платят упомянутый налог и те компании, которые выбрали режимом налогообложения «Единый налог на вмененный доход».

Несколько иная ситуация складывается с расходами. Они учитываются в любом случае, но ведется раздельный учет. И траты, которые пошли на организацию игорного бизнеса, и те, что понесла компания на ЕНВД, высчитываются пропорционально доли прибыли от этой деятельности.

Суммы доходов и расходов необходимо знать для того, чтобы высчитать налоговую базу. Последняя, в свою очередь, является важным элементом любого налога, в том числе и налога на прибыль. Его размером является сумма налоговой ставки и налоговой базы. И если со ставкой всё понятно, то налоговую базу придется «искать».
Необходимо понимать, что такое налоговая база и как ее «найти». Но просто знать формулу недостаточно, нужно уметь правильно ее применять. Забегая вперед, отметим, что она определяется исходя из прибыли предприятия за определенный период. Если ставки разные, база в каждом случае высчитывается отдельно.

Формирование налоговой базы

Для начала рассмотрим, какие сведения следует обязательно учесть при расчете налоговой базы. Согласно ст.315 Налогового кодекса РФ, бухгалтер должен учитывать:

  • период, за который база определяется (обычно это 1 календарный год);
  • доходы, полученные за этот период времени;
  • расходы за тот же период (они уменьшат доходы);
  • прибыль (или расходы) от продажи определенных товаров или услуг;
  • внереализационные доходы;
  • прибыль (или расходы), которая была получена в результате проведения внереализационных операций.

Всё это вкупе даст нам налоговую базу. Расчеты ведутся так называемым нарастающим итогом. За основу берется налоговый период, равный одному календарному году. По его завершении показатели обнуляются, и всё начинается сначала. Приведем таблицу, которой можно пользоваться как памяткой.

 

Доходы и расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте. Если доходом стало имущество, то его денежным выражением станет цена, установленная при купле/продаже. Если получилось так, что в отчетный период компания понесла расходы, которые прибыль не смогла «перекрыть», то налоговая база будет равна «0». Отрицательной она быть не может. Либо «+», либо «0».
Кроме того, на формирование налоговой базы оказывают существенное влияние и такие факторы, как специфика деятельности юридического лица.
Например, определение базы по прибыли, полученной от долевого участия в какой-либо организации, и полученной в результате проведения операций с ценными бумагами, — это не одно и то же.

Все тонкости прописаны в НК РФ. Каждому конкретному случаю посвящена отдельная статья.

Хотим заострить ваше внимание на том, что определенные налоговые режимы и отдельные виды бизнеса освобождены от уплаты налога на прибыль. Но если у организации есть, например, столовая или учебный центр, то такие доходы и расходы учитываются отдельно, а значит, и налоговая база формируется отдельно.

Данные для расчета налоговой базы берутся из актов, бухгалтерских справок и иных документов, с помощью которых можно подтвердить достоверность данных. Советуем их систематизировать, вести налоговый учет.
В таких случаях ст. 314 НК РФ предписывает разработать налоговые регистры по налогу на прибыль.
Каждая компания может это сделать самостоятельно, важно утвердить формы регистров и порядок из заполнения в учетной политике организации.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

Налогооблагаемая база и объект налогообложения
Налоговая база по налогу на прибыль — что это?
Правила расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Налоговая база: как оформить расчет

Налогооблагаемая база и объект налогообложения

Прежде чем говорить о расчете собственно налоговой базы по прибыли, немного теории. Она поможет нам разграничить такие 2 на 1-й взгляд схожих понятия, как «объект налогообложения» и «налоговая база», и прочувствовать разницу между ними. А она существенна.
Так, объект налогообложения — это какое-то обстоятельство (для каждого налога оно свое), которое порождает обязанность рассчитать налог и при наличии суммы к уплате перечислить ее в бюджет. Например, это может быть реализация или доход.
Чтобы расчет был практически выполнимым, обстоятельство (объект налогообложения) должно в чем-то измеряться, т. е. иметь соответствующую характеристику — чаще стоимостную, реже количественную или физическую. Такой характеристикой и является налоговая база.

Налоговая база по налогу на прибыль — что это?

Название данного налога говорит само за себя. Даже человек, далекий от бухгалтерии и налогообложения, скорее всего, не задумываясь, ответит, что налог на прибыль платят с прибыли. И будет прав.
Объектом обложения действительно является полученная предприятием прибыль. Однако у этого показателя есть свои налоговые особенности.
О том, что представляет собой прибыль, ее разновидностях и порядке расчета рассказывает наша статья «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

С измерением прибыли тоже все просто. Каждый знает, что она измеряется деньгами: рублями, тысячами, а у кого-то даже миллионами рублей. Вот мы и определились с налоговой базой — ею в данном случае является денежное выражение прибыли.

Остается вопрос: а как ее считать? Конечно же, по правилам.

Правила расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

В общем виде налоговая база по налогу на прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами. Однако не все поступления и затраты могут ее формировать. Об основных правилах учета доходов и расходов в налоговой базе, а также исключениях из этих правил можно также прочитать в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».
О нюансах расчета «прибыльной» налоговой базы, которые прописаны в ст. 274 НК РФ, мы рассказываем в статье «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».

Из этой статьи вы, в частности, узнаете, что при расчете налоговой базы по прибыли некоторые доходы и расходы нужно учитывать обособленно от основных, то есть формировать по ним отдельную налоговую базу.

Одним из таких случаев является наличие у организации обслуживающих подразделений, так называемых ОПХ, например столовых или учебных центров. О том, как формируется налоговая база по ОПХ, читайте в статье «Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на прибыль».

Налоговая база: как оформить расчет

По сути, налоговая база — это расчет. В упрощенном виде он сводится к суммированию доходов и расходов и выведению конечного результата — прибыли или убытка.
Для систематизации всех необходимых для расчета налоговой базы показателей компания организует налоговый учет, разрабатывает комплекс налоговых регистров.
О том, какие регистры нужны и как их правильно подготовить, читайте в статье «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?».

Следите за материалами подраздела «Налоговая база (налог на прибыль)», и вы всегда будете в курсе последних новостей и актуальных разъяснений.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

Поскольку прибыль – это полученный доход за минусом понесенных расходов. Рассмотрим более подробно какие доходы и расходы принимают участие при формировании налогооблагаемой базы, то есть прибыли.

Доходы, подлежащие налогообложению

При расчете любого налога берется во внимание три основных составляющих:

  • Налоговая база;
  • Налоговая ставка;
  • Налоговая льгота.

Расчет налога на прибыль выполняется по аналогичной структуре.

Налоговая база по налогу на прибыль представлена в виде денежного выражения прибыли, которую получает предприятие по нарастанию с начала текущего года.
Определение доходов и расходов осуществляется исходя из требований, установленных Налоговым кодексом РФ, а именно статьями 249 – 270. В отношении формирования доходов и расходов в некоторых организациях существуют свои особенности их определения, которые прописаны в ст. 290 – 300 Налогового кодекса. К этим предприятиям относятся:

  • Банки;
  • Страховые организации;
  • Негосударственные пенсионные фонды;
  • Потребительские кооперативы;
  • Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Доходы, которые подлежат налогообложению делятся на две категории:

  • Доходы, полученные от продажи товаров и других имущественных прав;
  • Доходы, которые получены от непроизводственной деятельности. К таким видам деятельности относятся:
  • Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    • Долевое участие в других организациях;
    • Получение штрафных санкций, которые были признаны должником по решению суда;
    • Сдача в аренду внеоборотного актива;
    • Полученные проценты по договорам займа или кредита, а также банковского вклада или счета, по ценным бумагам и прочие;
    • Безвозмездно полученные активы.

    Доходы, не подлежащие налогообложению:

    • Доходы, которые приняты в форме задатка или залога;
    • Доходы, полученные в виде взноса в уставной капитал;
    • Доходы, полученные по решению исполнительных служб;
    • Доходы от договоров займа или кредита;
    • Доходы религиозных предприятий, которые приобретены от совершения религиозных церемоний и обрядов, реализация спецлитературы и иных предметов религиозного назначения;
    • Доходы, полученные унитарными предприятиями от их собственников или уполномоченных ими органов.

    Расходы, которые включаются расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

    Расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль делятся на две группы:
    1 Производственные расходы. К таким расходам относятся:

    • Расходы, которые понесены при производстве, хранении и доставке продукции, покупке товаров и услуг;
    • Расходы, которые были понесены при ремонте и обслуживании внеоборотного актива;
    • Расходы, которые были понесены при исследовании природных источников;
    • Расходы на НИОКР;
    • Расходы на страхование и прочие расходы.

    2 Другие внереализационные расходы.
    Признание расходов предприятия осуществляется одним из двух способов, которые предусмотрены ст. 272, 273 НК:

    • По методу начисления;
    • Кассовым методом – по факту получения денежных средств.

    Следовательно, если применяется метод начисления, то доходы зачисляются в расчет налоговой базы на момент их возникновения: отгрузка товара, оказание услуг. А расходы – в то время, в котором они имели место.
    А если применяется кассовый метод, то доходы признаются на момент их получения, а расходы – в период их оплаты, даты списания денежных средств или выбытия имущества.
    В том случае, когда доходы либо расходы произведены в иностранной валюте, то их необходимо пересчитать по курсу Центрального Банка на дату их признания в налоговом учете.

    Порядок определения налогооблагаемой базы

    На рисунке ниже по тексту представлен рисунок, который отображает порядок расчета налоговой базы, и соответственно самого налога на прибыль:
    Если по итоговым результатам деятельности фирмы получен убыток, то налоговая база соотносится к нулю.
    Обращаем Ваше внимание, у некоторых видов деятельности при их налогообложении не учитываются некоторые доходы и расходы. Например, связанные с игорным бизнесом или специальным режимом налогообложения. Следовательно, при расчете базы налогообложения для игорного бизнеса исключаются доходы и расходы, связанные с ним.

    Для разграничения данных доходов и расходов рекомендуется вести их раздельный учет.

    Налог на прибыль: налоговая база и налоговые ставки

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Главная > налоговый учет > Налог на прибыль: налоговая база и налоговые ставки
    В прошлой статье мы разобрались, что такое налог на прибыль. Как рассчитать данный налог? Здесь определим формулу расчета налога, поговорим о ее составляющих: налоговая база и налоговая ставка налога на прибыль. Также разберем, какие проводки отражают начисление и уплату налога в бухгалтерском учете.
    Формула расчета налога на прибыль:
    Из указанной формулы видим, что для того, чтобы рассчитать налог на прибыль необходимо определить две ее составляющие: базу и ставку.
    В свою очередь, прибыль определяется как разность доходов и расходов, полученных за этот период. То есть для того, чтобы определить величину налоговой базы, нужно рассчитать доходы и расходы, которые были у предприятия в отчетном периоде и которые признаются таковыми в налоговом учете.

    В предыдущей статье мы уже говорили о том, что данные налогового и бухгалтерского учета по признанию доходов и расходов организации могут несколько отличаться, что связано с разным законодательством, регулирующим бухгалтерский и налоговый учет.
    Именно поэтому для расчета налоговой базы мы не можем просто взять данные счета 99 «Прибыли и убытки». При расчете налога на прибыль необходимо опираться на налоговое законодательство и, прежде всего , на Налоговый кодекс РФ, в котором налогу на прибыль посвящена глава 25.

    Доходы

    Доходы, облагаемые налогом на прибыль:
    Все доходы организации, согласно НК РФ, можно разделить на следующие виды:

    • полученные от реализации;
    • внереализационные.

    Доходам, полученным от реализации, посвящена статья 249 НК РФ. К этим доходам относится выручка, полученная от реализации товаров, продукции, работ, услуг и т.д.
    Внереализационные доходы – это все прочие доходы, не связанные с реализацией, их перечень обширен и подробно перечислен в ст.250 НК РФ.
    Кроме того, существует ряд доходов, не признаваемых в налоговом учете с целью расчета налога на прибыль. Они перечислены в ст.251 НК РФ. Их тоже достаточно много и лучше подробно ознакомиться со списком в первоисточнике, то есть в указанной статье налогового кодекса. Для примера приведем наиболее часто встречающиеся.
    Доходы, не признаваемые в налоговом учете:

    • Доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные в виде аванса, задатка, залога;
    • Доходы в виде имущества, полученные безвозмездно в ряде случаев, в частности при получении этих доходов от:

    — Организации, у которой получатель имеет долю в уставном капитале свыше 50%; — Оргиназции, которая имеет долю в уставном капитале получателя свыше 50%;
    — Физического лица, которое имеет долю в уставном капитале получателя свыше 50%;

    • НДС, предъявляемый организацией покупателям, то есть НДС, подлежащий уплате в бюджет.

    Расходы

    Так же, как и в случае с доходами, расходы, полученные организацией, делятся на расходы от реализации, внереализационные расходы. Кроме того, имеется ряд расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль.
    Расходы, которая понесла организация в процессе реализации товаров, продукции, услуг, работ и т.д., подробно рассмотрены в ст.253 НК РФ.
    Перечень внереализационных расходов приведен в ст.265 НК РФ.
    Расходы, на которые нельзя уменьшить налоговую базу, приведены в ст.270 НК РФ. По этому пункту, как правило, возникает масса вопросов у плательщиков налога на прибыль.

    Конечно, любая организация хочет уменьшить величину налогооблагаемой прибыли с целью уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет. Зачастую организация пытается в качестве расхода принять те свои затраты, которые таковыми не признаются в налоговом учете.

    Для уменьшения споров между налогоплательщиками и налоговым органом в НК РФ имеется ст. 252, согласно которой, расходы, которые может учесть организация при исчислении налога должны быть:

    • Обоснованны (экономически оправданы);
    • Документально подтверждены.

    Таким образом, для того, чтобы организация могла признать свои затраты в качестве расходов и уменьшить налогооблагаемую прибыль на их величину, затраты должны соответствовать указанным выше требованиям.
    На практике организации не всегда верно понимают смысл указанных требований, что не удивительно, никаких других разъяснений относительно требований налоговый кодекс не приводит.
    Поэтому налогоплательщики самостоятельно определяют, являются ли данные затраты обоснованными, и полученными в процессе получения дохода, что не всегда у них успешно получается.

    В связи с этим, не редки споры, возникающие между организациями и налоговым органом, решающие в судебном порядке.

    В любом случае, уменьшая налогооблагаемую прибыль на те или иные расходы, организация должна быть готова обосновать, почему она эти затраты признала в качестве расходов и доказать, что они, действительно, являются обоснованными, документально подтвержденными и полученными в результате деятельности, направленной на получение дохода.

    Налог на прибыль и НДС

    Очень часто у налогоплательщиков возникает вопрос относительно того, как учитывается НДС при расчете налога на прибыль.

    Если организация является плательщиком НДС

    НДС при определении величины прибыли не учитывается в налоговом учете. То есть НДС, предъявляемый поставщиками, организация не признает в качестве расходов, а НДС, уплачиваемый покупателем, организация не признает в качестве доходов.
    Есть некоторые исключения, приведенные в ст.170 НК РФ, на основании которой НДС относится на затраты по производству и реализации.

    Если организация на законных основаниях освобождена от НДС

    В этом случае НДС, предъявляемый поставщиками, учитывается в качестве расходов для расчета налога на прибыль.

    Своим покупателям такие организации НДС не выделяют и не начисляют, поэтому в доходах НДС нет изначально.

    Налоговые ставки

    Для того, чтобы рассчитать налог на прибыль, помимо налоговой базы, нужно знать и процентную ставку, на которую нужно умножить рассчитанную базу. Налоговым ставкам в НК РФ посвящена ст.284.
    Ставка налога на прибыль 20%
    Основная ставка, которая применяется в тех случаях, когда не подходят ставки, указанные ниже. Ставка 20% имеет две составляющие:  2% — уплачиваются в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъектов РФ.
    Ставка налога на прибыль 0%
    Данная ставка используется:

    • для образовательных и медицинских учреждений (п.1.1 ст.284 НК РФ);
    • для сельско- и рыбохозяйственных производителей, соответствующих условиям п.2. ст.346.2 НК РФ;
    • Дивиденды от организации, в уставном капитале которой налогоплательщик имеет долю свыше 50% (п.3.1 ст.284 НК РФ);
    • Облигации до 1997г. (п.4.3 ст.284 НК РФ).

    Ставка 9%
    Применяется для:
    Ставка 15%

    • Дивиденды от иностранных организаций (п.2 ст.284 НК РФ);
    • Государственные ценные бумаги после 2007г. (п.4.1 ст.284 НК РФ).

    Ставка 10% и ставка 20%
    Применяются в отношении иностранных компаний (п.2 ст.284 НК РФ).

    Проводки

    Последнее, что хочется указать в рамках этой статьи – это проводки, которыми отражается начисление налога на прибыль и его уплата. Для учета используется счет 68, на котором открывается отдельный субсчет, по кредиту отражается начисление налога, по дебету – его уплата.
    Начислен налог на прибыль проводка: Д99 К68.
    Проводка уплачен налог на прибыль: Д68 К51.
    Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Если нет точного понимания, что из себя представляет налоговая база по налогу на прибыль, не исключены проблемы с инспекторами и бюджетом. Наш обзор поможет предупредить возможные напасти.

    Основа для платежей

    Те, кому по закону положено платить налоги, должны ориентироваться на три главных показателя. О них сказано в статье 52 (п. 1) Налогового кодекса. Это:

    • налоговая ставка;
    • налоговые льготы;
    • налоговая база.

    И если с первыми двумя позициями у большинства бухгалтеров не возникает каких-то недоумений, то, что такое словосочетание «налоговая база», понимают далеко не все.
    А между тем, налоговая база по налогу на прибыль – это общая сумма денег компании, которые она получил при реализации товаров или услуг по итогам года. Это определение можно найти в статье 274 (п. 1 и 7) Налогового кодекса.
    Также см. «Сроки уплаты налога на прибыль: как не опоздать».
    При этом для одной компании налоговая база может быть разной. Например, если для налогообложения в силу закона нужно использовать иную ставку, чем 20 процентов. Тогда эту налоговую базу организация считает отдельно от основной.

    Как рассчитать

    Прежде, чем рассказать, как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, надо понять, что именно подразумевают под прибылью. Ответ на этот вопрос следует искать в статье 25 Налогового кодекса. Там указано, что прибыль – это общая сумма доходов, из которой вычитают затраты.
    Правда, по закону не все доходы и расходы берутся во внимание при подсчете облагаемой прибыли компании. Есть целый ряд исключений, о которых должны знать опытные бухгалтеры.
    Для тех же, кто впервые столкнулся с такими нюансами, надо обращаться за помощью к Налоговому кодексу.

    Так, в статье 251 приведен полный список доходов, которые не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Одновременно в статье 270 – аналогичный перечень, но уже затрат расходов.

    Исходя из этих норм и следует рассчитывать полную прибыль организации, с которой брать налог на прибыль.
    Также см. «Декларация по налогу на прибыль: отчетность по всем правилам».
    Остается добавить, что есть случаи, когда налоговая база считается равной нулю. Это происходит тогда, когда компания закончила отчетный период в минусе.
    Итак, налоговая база по налогу на прибыль исчисляется следующим образом (см. картинку).

    Исключения

    Свои правила подсчета прибыли у иностранных компаний, которые ведут свой бизнес на территории Российской Федерации. Для них налоговую базу по налогу на прибыль формируют отдельные виды доходов, которые подробно расписаны в статье 309 Налогового кодекса.
    Есть свои исключения и для консолидированной группы плательщиков. Для них прибылью считается совместный доход, полученный за установленный промежуток времени. Более подробно о налогообложении этой категории расписано в статьях 288 (п. 6) и 278.1 (п. 1) Налогового кодекса.

    Налоговая база налога на прибыль. Расчет в инфографике

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.

    Доходы, облагаемые налогом на прибыль

    Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).
    Доходы, подлежащие налогообложению:

    • от реализации (выручка от реализации).
    • внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.

    Доходы, не подлежащие налогообложению
    Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:

    • доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка
    • доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от: а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%, б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
    • НДС, предъявляемая покупателям.

    Налог на прибыль: расчет налоговой базы

    На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.

    Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль

    Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).
    Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
    Согласно ст.

    252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия.

    Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

    Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям.
    Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
    НДС при расчете налога на прибыль.
    Отдельно хочу отметить про → налог на добавленную стоимость (НДС).
    Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли.

    То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст.

    170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.
    Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.
    Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).

    Доходы, учитывающиеся при налогообложении

    Наименование операции
    Отражение операции в бухгалтерском учете
    Наименование дохода в налоговом учете

    Выручка от реализации
    Отражена выручка от реализации (Д62 К90.1)Удержан НДС с реализации (Д90.3 К68.НДС)
    Доход от реализации (без учета НДС) п.1 ст.249

    Выручка от продажи основного средства
    Отражена выручка от продажи ОС (Д62 К91.1).Удержан НДС с реализации (Д91.3 К68.НДС)
    Не признается доходом

    Получение безвозмездно денег или товаров
    Отражено безвозмездное получение денег (Д50 (51) К91.1)Отражено безвозмездное получение товаров (Д41 К98)
    Внереализационные доход: безвозмездно полученное имущество (п.8 ст.250) (есть исключения, указанные в ст.251)

    Полученные проценты по договору займа
    Начислены проценты к получению (Д58 К91)
    Внереализационный доход: проценты, полученные по договору займа (п.6 ст.250)

    Штраф с контрагента за нарушение условий договора
    Начислен к получению штраф с контрагента (Д76 К91.1)Удержан НДС со штрафа (Д91.3 К68.НДС)
    Внереализационный доход: санкции, признанные должником (п.3 ст. 250)

    Излишек основных средств, выявленный в результате инвентаризации
    Излишек основных средств учтен в составе прочих доходов (Д01 К91.1)
    Внереализационный доход: стоимость излишков, выявленных при инвентаризации (п.20 ст.250)

    Расходы, учитывающиеся при налогообложении

    Наименование операции
    Отражение операции в бухгалтерском учете
    Наименование расхода в налоговом учете

    Себестоимость проданных товаров
    Списана себестоимость проданных товаров (Д90.2 К41)
    Прямые расходы: стоимость реализованных товаров (ст.320)

    Транспортные расходы на доставку
    Списаны транспортные расходы (Д44 К76)
    Прямые расходы: транспортные расходы на доставку (ст.320)

    Приобретения материалов для производства
    Оприходованы материалы (Д10 К60)Выделен НДС по материалам (Д19 К60)
    Материальные расходы на приобретения сырья без учета НДС (п.1.1 ст. 254)

    Заработная плата
    Начислена зарплата (Д44 К70)
    Расходы на оплату труда (п.1 ст.255)

    Амортизация
    Начислена амортизация на основное средство (Д44 К02)
    Сумма начисленной амортизации (п.2 ст.253)

    Ремонт основных средств
    Списаны расходы на ремонт ОС (Д44 К71)
    Прочие расходы: расходы на ремонт ОС (п.1 ст.260)

    Страховые взносы
    Начислены страховые взносы для уплаты в ПФ (Д44 К69)
    Прочие расходы, связанные с проивзодством и реализацией (п.1.1 ст.264)

    Налог на имущество
    Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество)
    Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264)

    Арендная плата
    Начислена арендная плата (Д44 К76)
    Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264)

    Проценты по кредитам
    Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67))
    Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265)

    Платежи за услуги банка
    Оплачены услуги банка (Д91.2 К51)
    Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265)

    Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.

    Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в следующей статье.
    Заполнение декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 года смотрите здесь, за полугодие 2014 — в этой статье.
    Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

    Налог на прибыль: как определить налоговую базу?

    Налоговая база по налогу на прибыль

    В нашей стране большое количество сборов и пошлин, которые налогоплательщики обязаны уплачивать в бюджет государства. Во избежание наступления уголовной ответственности граждане России обязаны производить уплату налогов в полном объёме и в установленные законом сроки.
    Частные лица и организации обязаны сообщать в налоговую службу обо всех изменениях в своей деятельности. Также они должны сообщать обо всём имуществе, которое у них имеется. Иными словами, частные лица и организации обязаны сообщать в налоговую обо всех изменениях, которые касаются объектов налогообложения.
    Данный вид налога обязаны уплачивать фирмы, предприятия и организации, которые находятся на основной системе налогообложения. Этот налог считается прямым, так как его размер на прямую зависит от конечной прибыли организации.

    Объект налогообложения

    Налог платится из разности между доходами и расходами организации. Полученная величина и будет объектом налогообложения. Регламентирует порядок исчисления, расчёта и уплаты налогов глава 25 налогового законодательства.

    Налогоплательщики

    Основные плательщики налога:

    • все юридические лица, которые имеют регистрацию на территории нашей страны;
    • юридические лица, являющиеся иностранными гражданами, но осуществляют трудовую деятельность на территории России и получают прибыль от источников, находящихся на территории нашего государства;
    • зарубежные фирмы, которые признаны налоговыми резидентами в нашей стране в соответствии с налоговым законодательством;
    • зарубежные фирмы, управление которыми происходит с российской территории.

    Исключение

    Существует отдельная категория юридических лиц, которые не обязаны платить налог с прибыли. К ним относятся:

    • налогоплательщики, которые находятся на специальных налоговых режимах: ЕСХН, УСН и ЕНВД;
    • организации, которые владеют игорным бизнесом и платят соответствующий налог;
    • участники исследовательского центра «Сколково».

    Определение прибыли

    Как уже говорилось, объектом уплаты налога считается прибыль организации, предприятия или фирмы. Прибыль рассчитывают:

    • российские организации, которые входят в группу плательщиков налогов, как разницу между доходами и расходами;
    • зарубежные фирмы, которые осуществляют свою деятельность через представительства в России, как разность полученных своим представительством доходов и произведённых данным представительством расходов;
    • для остальных зарубежных фирм – это доходы, которые были получены от источников в нашей стране.

    Учёт доходов и расходов

    Доходы и расходы учитываются следующими образом:

  • методом начисления;
  • кассовым методом.
  • Доходы – это сумма, получаемая при осуществлении основного вида деятельности. К ним можно отнести выручку от продажи продукции или услуг, а также за сдачу помещений или иного имущества в наём, получение дивидендов от банковских вкладов и т. д. При начислении налога прибыль учитывается в чистом виде, без НДС и акцизов.
    Необходимо иметь соответствующие документы, которые в полном объёме будут подтверждать всю сумму полученных доходов. Существует перечень доходов, которые освобождены от уплаты налогов. Он представлен в статье 251 налогового кодекса.
    Расходы – это адекватные и документально подтверждённые траты фирмы или организации. Их можно разделить на 2 вида:

  • расходы, которые напрямую связаны с выпуском и продажей товаров и услуг (заработная плата работников, стоимость сырья и материалов, амортизационные расходы и т.д.);
  • внереализационные траты, которые получаются при разнице курсов валют, при судебных сборах и т.д.
  • Также существует список расходов, которые не учитываются при уплате налога с прибыли. В него входят: вклады в уставной капитал организаций, плата за кредиты и ссуды и т.д.
    В статье 270 налогового кодекса представлен полный список расходов, которые при начислении налога на прибыль уменьшают доходы организации. Список этот является закрытым и полным.

    Порядок определения налоговой базы

    Налоговой базой считается сумма в денежном выражении прибыли предприятия, которая была получена за определённый период. От прибыли, которая облагается разными ставками, база рассчитывается по-разному. Она вычисляется по нарастающей за весь налоговый период, который составляет один год.

    База по налогу рассчитывается таким образом:
    Если по прошествии года организация не получила прибыли, а принесла только убытки, то налоговая база будет нулевой. Это происходит потому, что сумма налога на прибыль не может быть минусовой, она бывает либо положительной, либо нулевой.
    Размер общей ставки налога на прибыль составляет 20%, если иное не предусмотрено статьёй 284 Налогового кодекса РФ. Из этой суммы:

    • 2% уходит в бюджет федерального значения;
    • 18% уходит в бюджеты регионального значения.

    Для отдельных категорий плательщиков ставка налога может быть уменьшена в соответствии с действующим законодательством. Но не стоит забывать, что это размер не может быть меньше 13,5%.
    Для предприятий и фирм, которые являются резидентами специальной экономической зоны, на законодательном уровне может быть установлена пониженная ставка по начислению суммы налога. Этот размер также не может быть меньше 13,5%.
    ВАЖНО: Предприятия и фирмы, основной деятельностью которых является оказание и предоставление медицинских услуг, применяется ставка, равная 0%. Говоря иными словами, прибыль у таких организаций не облагается налогом.
    Ставки по взносам, которые обязаны вносить в бюджет с прибыли зарубежные фирмы, деятельность которых не связана с бизнесом в нашей стране через постоянные представительства, имеет следующие размеры:

    • 20% со всей прибыли;
    • 10% от эксплуатации, содержания и сдачи в наём транспортных средств любого вида (самолетов, кораблей, автомобилей и т.д.) для проведения международных транспортировок.

    Как рассчитать налог на прибыль?

    На этот вопрос гораздо лучше отвечать при помощи наглядных примеров с цифрами. Рассмотрим самый простой вариант расчёта данного вида налога.

    Пример 1

    Размер доходов фирмы ООО «Копи-принт» за год составила 2 000 000 рублей. Сумма расходов за этот же период равна 1 200 000 рублей. Первым делом нужно рассчитать прибыль:
    2 000 000 рублей – 1 200 000 рублей = 800 000 рублей.
    Полученную сумму умножим на ставку налога, которая составляет 20%:
    800 000 рублей * 20% = 160 000 рублей.
    Часть этой суммы пойдёт в федеральный бюджет, а именно сумма в 16 000 рублей (800 000 * 2%). В региональный же бюджет будет перечислена сумма в размере 144 000 рублей (800 000 * 18%).
    Может показаться, что расчёт налога на прибыль не составляет никакого труда, но это не так. У него много нюансов и подводных камней, не зная которые можно легко ошибиться с расчётом. Поэтому начинать расчёт стоит только внимательно и досконально изучив данный вопрос.

    Пример 2

    Для большей наглядности и понимания расчёта налога, рассмотрим более сложный и запутанный вариант.
    Фирма ООО «Райд» занимается изготовлением книг в твёрдом и мягком переплёте. В текущем расчётном периоде фирма получила ссуду в банке в размере 1 500 000 рублей. Предоплата, внесённая ООО «Райт» составила 500 000 рублей. С этих сумм налог не уплачивается.
    За первый квартал 2016 года доход от продажи книг равен 1 416 000 рублей, включая НДС в сумме 216 000 рублей.

    При изготовлении продукции были использованы материалы и сырьё, стоимость которых 320 000 рублей.

    Заработная плата сотрудников – 330 000 рублей.
    Взносы по обязательному страхованию с заработной платы – 99 000 рублей.
    Расходы на содержание рабочего оборудования – 70 000 рублей.
    Оплата кредита, который был выдан фирме – 30 000 рублей.
    За прошедший год фирма ООО «Райд» получила убыток по уплате налогов в размере 100 000 рублей.
    Размер расходов за первый квартал 2016 года:
    (320 000 + 330 000 + 99 000 + 70 000 + 30 000) = 849 000 рублей.
    Прибыль, с которой и будет уплачиваться налог, за расчётный период равна:
    ((1 416 000 – 216 000) – 849 000 – 100 000) = 251 000 рублей.
    Налог, который необходимо уплатить, составляет:
    (251 000 * 20%) = 50 200 рублей.
    Из этой суммы:
    (251 000 * 18%) = 45 180 рублей  идут в региональный бюджет;
    (251 000 * 2%) = 5 020 рублей  уйдут в бюджет федерального уровня.
    Порядок и правила расчёта налога на прибыль подробно представлены в статье 25 Налогового кодекса РФ. Там рассмотрены все тонкости и сложности, с которыми может столкнутся бухгалтер организации при расчёте этой пошлины.

    Выводы

    Самое главное при расчёте – это верно определить налоговую базу. Если всё сделать правильно, то никаких проблем с налоговой не возникнет. Но в том случае, если сумма, которую необходимо будет уплатить, окажется меньше чем необходимо, то на организацию будут наложены штрафные санкции.
    При расчёте этого вида налога, как и при расчёте других, очень важно правильно определить итоговую сумму, с которой и будет уплачен налог, применив соответствующую ставку. Руководствуясь налоговым кодексом сделать это не составит никакого труда.
    Рекомендуем другие статьи по теме

    Структура налоговой базы по налогу на прибыль

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Налоговая база по налогу на прибыль — объем подлежащей налогообложению прибыли, выраженный в денежном формате. Исчисление прибыли для определения базы налогообложения происходит как нарастающий итог с начала отчетного периода. В случае получения убытка по итогам периода налоговая база считается нулевой.

    Уплата налога на прибыль производится с той суммы прибыли, которая была получена предприятием. Собственно прибылью называется разница между доходной и расходной частью бюджета компании.

    Основные параметры

    Что говорится в законе

    Формирование налога на полученную организациями прибыль происходит в соответствии с прописанными в 25-й главе Налогового кодекса правилами.
    Данный налог, ставка которого равна 24 процентам, является разноуровневым, то есть в бюджеты различных уровней от него отчисляется определенная доля:

    В федеральный бюджет
    20,83(3) процента от него.

    В бюджет конкретного субъекта
    70,83(3) процента.

    В местный бюджет
    8,3(3) процента.

    К числу плательщиков данного налога законодательство относит отечественные организации, а также зарубежные, которые занимаются ведением деятельности на российской территории посредством постоянных представительств и получают от находящихся в России источников.

    Классификация и нюансы формирования

    Налоговая база по налогу на прибыль определяется исходя из получаемой компанией прибыли, то есть разницы между полученными доходами и понесенными за тот же временной промежуток расходами.
    Правила определения доходов с расходами изложены в НК, однако высчитывание их размера имеет свою особенность для следующих организаций:

    • банковских;
    • ведущих страховую деятельность;
    • относящихся к системе потребительских коопераций;
    • функционирующих на рынке ценных бумаг;
    • пенсионных фондах, не пребывающих под управлением государства.

    При определении базы налогообложения важно уметь четко разделять, к какой группе относятся доходы: к тем, которые были получены продажи товаров либо неких имущественных объектов, либо к тем, которые получены не от продажи.
    Структурная база налога на прибыль

    Главные правила

    Традиционно налоговая база по НП определяется в виде разницы между доходами и расходами, но участие в ее формировании принимают не все поступления с затратами.
    Примером случая, когда приходится прибегать к раздельному учету и формированию базы налогообложения может служить организация, у которой есть обслуживающие подразделения, называемые ОПХ: столовые, учебные центры и прочие подобные департаменты.
    Налоговая база по своей сути является расчетом, который можно свести к суммированию доходов с расходами и выведению итогового результата. Итоги могут выражаться либо в виде прибыли, либо в виде убытков.
    С целью систематизации всех показателей, на основании которых происходит составление расчета налоговой базы, предприятием организуется налоговый учет и разрабатывается специальный комплекс налоговых регистров.

    Расходы и доходы в налоговой базе по налогу на прибыль

    В базу по НП включают доходы, которые были предприятием получены вследствие реализации товаров с имущественными правами, а также доходы внереализационного типа.
    Налоговым законодательством предусмотрено 43 различных вида дохода, не подлежащих учету при определении базы для НП.
    К таковым доходам, в частности, относятся те, которые получены в виде:

    • предоплаты;
    • задатка или залога;
    • взносов в уставной капитал;
    • безвозмездной помощи;
    • имущества, переданного учреждениям государственной или муниципальной собственности вследствие соответствующего решения органов исполнительной власти;
    • кредита или займа, а также его погашения;
    • имущества от другой компании, если уставной капитал одной из них более, чем наполовину состоит из вклада другой;
    • имущества от физлица, вклад от которого формирует больше половины уставного капитала принимающей компании.

    Расходами, на сумму которых уменьшаются доходы с целью высчитывания прибыли, считаются те затраты, произведенные налогоплательщиком, которые являются обоснованными, то есть экономически целесообразными, и подтверждены документально.

    Дополнительные сведения

    Что облагается, а что нет

    В первую очередь налогом на прибыль облагаются те доходы компании, которые причисляются к категории реализационных, то есть полученных в результате продажи услуг, работы, продукции. Причем продукция может быть как самостоятельно изготовленная, так и купленная у третьей стороны.
    Также НП уплачивается с внереализационных доходов, а именно:

    • прибыли завершенных отчетных периодов, которая была обнаружена в нынешнем;
    • положительных суммовых и курсовых разниц;
    • имущества, которое было получено на безоплатной основе;
    • штрафов с пенями;
    • кредиторской задолженности, которая была списана;
    • процентов, полученных по векселям, кредитам коммерческого типа и займам;
    • дивидендов;
    • стоимости ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств, либо обнаруженных при проведении инвентаризации.

    Налоговая нагрузка снимается с таких доходов:

    • предоплаты, внесенной за продукцию;
    • полученных в виде займа средств;
    • соответствующих стоимости, являющегося вкладом в уставной капитал либо полученного компанией в связи с исполнением посреднических обязательств, но при этом не являющихся собственно вознаграждением посредника;
    • соответствующих стоимости улучшений основных средств, которые были предоставлены в пользование безвозмездно, улучшений арендованного имущества, выполненных арендатором, при условии, что улучшения являются неотделимыми;
    • грантов и средств целевого финансирования.

    Данные для вычета и без него

    Корректировка суммы базы налогообложения производится на сумму подлежащих вычету расходов:

    • связанных с оплатой труда работников (зарплаты, доплаты, премиальные выплаты, компенсации, выплаты за выслугу лет, страховые платежи, выходные пособия, отпускные);
    • материальных расходов;
    • амортизационных основных средств;
    • иных расходов, которые обусловлены производственной и реализационной деятельностью (арендная плата, проведение рекламных кампаний, обучение персонала, страхование, компенсации сотрудникам за использование личного транспорта, покупка лицензий ПО);
    • расходов внереализационной категории (выплаты процентов по займам, кредитам и ценным бумагам; оплата штрафов, неустоек, пеней; судебно-арбитражные сборы и издержки; отрицательная курсовая разница; убытки прошлых периодов, выявленные в текущем; расходы на формирование резервов по сомнительного типа долгам; дебиторская задолженность, которая была списана; выявленные в ходе инвентаризации недостачи матценностей, если виновные лица отсутствуют; потери в связи с форс-мажорными обстоятельствами)

    Остаются в налогооблагаемой базе и не вычитаются из нее такие расходы:

    • учредительские взносы;
    • связанные с уплатой налогов и платежей за загрязнение окружающей среды;
    • суммы пеней и штрафов;
    • создание резервов для компенсации потенциальных убытков в связи с обесцениванием приобретенных ценных бумаг;
    • суммы выплат с вознаграждениями входящим в совет директоров членам;
    • предоплата за продукцию;
    • убытки, связанные с производственно-хозяйственным обслуживанием;
    • средства с имуществом, переданные в качестве кредита или займа;
    • членские взносы в организации общественного типа, сделанные на добровольной основе;
    • нотариальные расходы при их превышении стандартных тарифов;
    • стоимость отданного безвозмездно имущества;
    • разница между рыночной стоимостью ценных бумаг и фактически заплаченной суммой, если цена на рынке заниженная по отношению к той, которую заплатила компания;
    • средства на погашение ипотечных кредитов работников;
    • премиальные, взятые из целевых поступлений или средств спецназначения;
    • отпускные выплаты, предусмотренные коллективным договором, но не упомянутые в профильных законах;
    • оплата путевок на отдых и лечение персонала;
    • пенсионные выплаты и надбавки;
    • расходы, связанные с посещением культурно-спортивных мероприятий;
    • оплата литературных подписок, не имеющих отношения к производственной деятельности предприятия;
    • компенсация оплаты проезда на работу, если она не предполагается коллективным договором;
    • расходы на питание, не предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором;
    • средства на приобретение товаров личного пользования сотрудников.

    Детали и методы расчета

    Процесс расчета начинается с вычисления налогооблагаемой базы, которая может быть определена как разница между общей суммой полученных компанией доходов и общей суммой расходов, понесенных в тот же отчетный период.
    Формула, используемая для расчета НП, выглядит следующим образом:
    Полученная в итоге подсчета сумма и будет являться подлежащей уплате налоговой суммой.
    Для расчета НП в преимущественном большинстве случаев используется метод начисления, особенность которого состоит в отражении доходов/расходов в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от того, когда средства поступили фактически.
    Альтернатива — кассовый метод, при котором признание доходов с расходами происходит при условии, что денежные средства уже начислены фактически.

    Рекомендации

    Закон под номером 2116-1, касающийся НП организаций, позволяет рассчитывать малым предприятиям, производящим и перерабатывающим сельхозпродукцию; выпускающим продтовары, стройматериалы, товары народного потребления, медтехнику и лекарства; строящим объекты жилого, нежилого, социального и природоохранного фонда; занимающимся ремонтно-строительными работами, на определенные льготы.
    Чтобы избежать уплаты НП в двухгодичный период с момента начала деятельности, предприятие должно получать свыше 70 процентов от общей выручки от вышеперечисленных видов деятельности. Для получения скидки в последующие годы этот процент должен превышать 90.
    Рассчитывать на получение данных льгот не могут компании, которые были образованы в результате ликвидации либо реорганизации других предприятий.

    Huawei
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector