Контролируемые иностранные компании

Всё, что вы хотели знать о контролируемых иностранных компаниях, но боялись спросить

Контролируемые иностранные компании

Нашумевший «закон о деофшоризации» (Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ), который ввёл понятие контролируемых иностранных компаний, начал действовать с 1 января 2015 года. Однако только с 1 января 2018 года закон заработает в полную силу, в том числе и с точки зрения штрафов и даже уголовной ответственности за его невыполнение.
Несмотря на то, что закону о контролируемых иностранных компаниях скоро будет 3 года, у многих всё ещё остаётся вопрос «Что такое контролируемая иностранная компания».
В течение последних лет я консультировал своих клиентов по теме «деофшоризации» и контролируемых иностранных компаний. Эта статья написана в форме интервью, в котором я отвечаю на самые часто-задаваемые вопросы, моих клиентов.
Что такое Контролируемая Иностранная Компания (КИК)?

Во-первых, это иностранная компания. В данном случае, это компания, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации. То есть определение строится от противного: если компания не налоговый резидент РФ, то такая компания считается иностранной для целей Закона о контролируемых иностранных компаний.

Какие компании считаются налоговыми резидентами Российской Федерации?
Налоговыми резидентами РФ признаются (п.1 ст.246.2 НК РФ):

  • Российские организации;
  • Иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами РФ по международным договорам об избежании двойного налогообложения;
  • Иностранные организации, местом управления которых является Россия.

То есть, если ваша компания ни в одной из трех вышеперечисленных категорий, она и будет иностранной компанией для целей Закона о «деофшоризации».
Какая компания считается контролируемой?
Компания будет считаться контролируемой, если справедливо хотя бы одно из трех:

  • Ваша доля участия в компании более 25% (пп.1 п.3 ст.25.13 НК РФ);
  • Ваша доля участия в компании более 10%, и общая доля всех российских налоговых резидентов более 50% (пп.2 п.3 ст.25.13 НК РФ);
  • Вы осуществляете контроль над компанией (в том числе в интересах своего супруга или несовершеннолетних детей) (п.6 ст. 25.13 НК РФ).

Что значит «осуществляете контроль»?
Прежде всего речь идет о возможности решать, как распределяется прибыль компании. То есть даже если вы не является официальным акционером или участником иностранной компании, но по факту управляете такой компанией, такая компания будет вашей контролируемой иностранной компанией.
Признаками того, что вы контролируете компанию могут быть:

  • Генеральная доверенность, выданная на ваше имя;
  • Ваше имя на договоре с номинальным директором;
  • Банковский счет иностранной компании, к которому вы имеете доступ;
  • И другие признаки того, что вы можете участвовать в прибыли компании.

Таким образом, вы можете быть признаны контролирующим лицом (со всеми вытекающими последствиями, о которых ниже), даже если вы не являетесь акционером/участником этой компании. Судебной практики по этому вопросу пока не сформировалось.
Все более-менее понятно с «контролируемой» и «иностранной», осталась «компания». То есть если у меня иностранный траст, то я не попадаю под Закон о контролируемых иностранных компаниях?
К сожалению, это не так. Контролируемой иностранной компанией также признаются иностранные структуры без образования юридического лица, контролируемые российскими налоговыми резидентами (п.2 ст.25.13 НК РФ). То есть помимо компаний сюда попадают партнерства, товарищества, трасты, фонды и прочее.
Вы сказали «контролируется российским налоговым резидентом». То есть если я не налоговый резидент, то Закон о контролируемых иностранных компаниях не про меня?
Совершенно верно. Если вы не являетесь налоговым резидентом Российской Федерации (то есть провели на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев), то вам не нужно подавать уведомление о контролируемых иностранных компаниях и платить налог на доходы.

Я уже писал о том, что многие российские олигархи предпочли стать налоговыми нерезидентами, чтобы не рассказывать о своих иностранных компаниях. Подробнее читайте в заметке «Российские олигархи голосуют ногами».

Я российский налоговый резидент, и у меня есть контролируемая иностранная компания. Что мне нужно делать?
Во-первых, если ваша доля в иностранной компании превышает 10%, вам нужно подавать уведомление о своем участии в иностранной организации (пп.1 п.3.1 ст.23 НК РФ), а также об любом изменении вашей доли.
Во-вторых, если речь идет о трасте, партнерстве и других иностранных структурах без образования юридического лица, вам нужно подавать уведомление об учреждении такой структуры (пп.2 п.3.1 ст.23 НК РФ).
В-третьих, вам нужно уведомить Федеральную налоговую службу о контролируемых иностранных компаниях (пп.3 п.3.1 ст.23 НК РФ).

В-четвертых, вам, возможно, нужно будет уплатить налоги с нераспределенной прибыли вашей контролируемой иностранной компании.

Можно ли об этих четырех пунктах поподробнее? Что такое уведомление об участии в иностранных организациях?
Если ваша доля в иностранной компании составляет более 10%, то в течение 3 месяцев с возникновения или изменения этой доли, вы должны уведомить налоговую службу об этом.

Важно понимать, что это уведомление подается даже если иностранная компания не является контролируемой. Достаточно, чтобы ваша доля в ней превышала десять процентов.
Где взять форму уведомления об участии в иностранных организациях?
Форма уведомления об участии в иностранных организациях утверждена приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/[email protected] Саму форму можно скачать здесь.
Что такое уведомление об учреждении иностранных структур без образования юридического лица?
Если вы учредили такую структуру, например, траст или партнерство, вы должны уведомить налоговую службу об этом в течение 3 месяцев с момента учреждения иностранной структуры без образования юридического лица.

Форма уведомления об учреждении иностранных структур без образования юридического лица утверждена все тем же приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/[email protected] Саму форму можно скачать здесь.

Обращаю ваше внимание, что возможна ситуация, когда вы стали налоговым резидентом Российской Федерации в течение года. Например, несколько лет проживали за рубежом, а затем приехали в Россию. В этому случае, вам нужно будет подать уведомление не позднее 1 марта следующего года.

Пример

Гражданин России последние 10 лет проживал и работал программистом в США. За эти годы он получил акции нескольких старт-апов, а также основал траст для своих детей. Все это время он не был налоговым резидентом России, и не должен был уведомлять о своем участии в иностранных организациях.
1 мая 2017 года он переехал в Россию. Через 6 месяцев он стал налоговым резидентом Российской Федерации. Не позднее 1 марта 2018 года он должен уведомить ФНС России:

  • об участии во всех иностранных организациях, в которых его доля составляла более 10% по состоянию на 31 декабря 2017 года;
  • обо всех существующих структурах без образования юридического лица (в данном примере это траст), учрежденных им за все время, пока он был нерезидентом.

О том, как и когда нужно отчитываться о контролируемых иностранных компаниях, когда надо и не надо платить налоги с прибыли контролируемых иностранных компаний, и что грозит в случае несоблюдения закона о контролируемых иностранных компаниях, читайте в продолжении этой статьи через неделю.

Читайте также

  • Российские олигархи голосуют ногами

Контролируемые иностранные компании: кто, за что и как платит?

Контролируемые иностранные компании

24.01.2017 # Налоги Нефтегазовая отрасль Информационные технологии
Светлана Дорн
Управляющий партнер. Руководитель практики аудита.
С 2015 года часть первая Налогового Кодекса РФ дополнена главой 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица», состоящая из четырех статей.
В настоящей статье разберемся, какие иностранные компании признаются контролируемыми, каким образом осуществляется налогообложение, в чем состоят налоговые риски.

Какая иностранная компания признается контролируемой (КИК)

Согласно п. 1 ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной организацией (далее – «КИК») признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно двум условиям:

  •  Контролирующим лицом является налоговый резидент РФ.
  • Сама иностранная организация не признается налоговым резидентом РФ.

Контролирующим лицом может быть как физическое, так и юридическое лицо. Контроль определяется по доле участия: если большая часть всех участников является налоговыми резидентами РФ, то для признания налогоплательщика контролирующим лицом достаточно 10%, иначе критерий повышается и составляет 25% (п. 3 ст. 25.13 НК РФ).
Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (п. 9 ст. 25.13 НК РФ).

Кто должен платить налоги с прибыли КИК и декларировать ее

Прибыль КИК учитывается контролирующим лицом пропорционально доле его участия при определении налоговой базы (п. 2 ст. 25.15 НК РФ):

  • по НДФЛ (если контролирующим лицом является физическое лицо);
  • по налогу на прибыль (если контролирующим лицом является организация).

Следует подчеркнуть, что даже если контролирующее лицо – организация, или физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, применяет УСН, то в отношении прибыли КИК применение УСН не допускается (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Соответственно, декларирует прибыль КИК также контролирующее лицо. При этом к декларации (по НДФЛ или налогу на прибыль) должны быть приложены следующие документы:

  • Финансовая отчетность КИК (составленная за декларируемый период)
    В случае отсутствия финансовой отчетности предоставляются иные документы, подтверждающие величину прибыли КИК. Перечень таких документов в настоящее время не установлен и не разъяснен.
  • Аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК – при необходимости 
    Аудиторское заключение предоставляется вместе с финансовой отчетностью в случае проведения обязательного аудита (в соответствии с личным законом или учредительными документами). Также аудиторское заключение может быть предоставлено, если аудит проводился добровольно.
  • Все документы должны быть переведены на русский язык.

    Когда можно не платить налог с прибыли КИК

    Освобождение прибыли в пределах лимита
    Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ предусмотрено освобождение прибыли КИК от налогообложения в пределах следующих лимитов (п. 2 ст. 3):

    • прибыль КИК, полученная за 2015 год – 50 миллионов рублей;
    • прибыль КИК, полученная за 2016 год – 30 миллионов рублей.

    Начиная с 2017 года, прибыль КИК будет облагаться налогом при превышении 10 миллионов рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ).
    Если прибыль КИК освобождается от налогообложения, то у контролирующего лица отсутствует обязанность по предоставлению декларации. Вместе с тем, обязанность по представлению уведомления, предусмотренная пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ, остается.

    Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

    Контролируемые иностранные компании

    Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налогоплательщики » Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
    К контролируемым иностранным компаниям относятся также иностранные структуры без образования юридического лица.

    Содержание
    Налоговый кодекс РФ, а также иные федеральные законы дают четкое определение контролируемым иностранным компаниям. Данной компанией признается любая иностранная организация, которая может удовлетворить сразу несколько условий, поставленных действующими федеральными законами и налоговым законодательством России. Установленные условия заключаются в следующем:

    • предприятие, либо иной орган, не был признан налоговым резидентом России;
    • резидентом России является контролирующее лицо данной организации, либо контроль осуществляется физическими лицами, также являющимися резидентами России.

    Для того чтобы контролируемые иностранные компании – КИК, были признаны таковыми, должны быть соблюдены оба данных условия, в обязательном порядке.

    Контролирующее лицо может являться:

    • физическим, либо юридическим лицом, доля участия которого в субсидиарной прибыли иностранной организации составляет не менее 25%, установленных нормами налогового права и соответствующими федеральными законами;
    • физическими, либо юридическими лицами, в тех случаях, если доля одного лица составляет более 10%, а общая доля участия всех налоговых резидентов России в данной организации составляет более 50%.

    Иностранные организации, которые не отвечали одному, либо нескольким условиям и, следовательно, не были признаны резидентами России, могут быть признаны КИК несмотря на то, что конечными контролирующими лицами являются лица, не признанные резидентами России.

    Лица, признающиеся контролируемыми и контролирующими иностранными компаниями

    Согласно правилам законодательства России и налогового права, контролирующими лицами той или иной организации, в отдельных случаях, могут быть признаны лица, не отвечающие одному, либо нескольким установленным условиям. Это допустимо тогда, когда лицо осуществляет контроль в своих собственных интересах, либо соблюдая интересы своего законного супруга, а также несовершеннолетних детей. 
    Следовательно, действующий закон о контролируемых иностранных компаниях и Налоговый кодекс России не ограничивают само понятие контроля лишь четким размером доли от прибыли.
    Определение контролирующих лиц дано в налоговом законодательстве России и соответствующих федеральных законов. Согласно нормам права, такими лицами могут быть признаны лица, которые напрямую, либо косвенно участвуют в иностранной организации. Данное участие может быть как самостоятельным, так и вместе с взаимозависимыми лицами.

    Последний вариант предполагает наличие субсидиарной ответственности. Ответственность контролирующих лиц основывается на доли участия в иностранной организации каждого лица, так как данные доли будут являться взаимозависимыми.

    Факт создания и существования иностранных контролируемых компаний, как любая сделка между юридическими или физическими лицами, должен быть известен налоговому органу. Для этого необходимо составить уведомление о контролируемых иностранных компаниях и направить его в соответствующий отдел налогового учреждения.

    Осуществление контроля над организацией и контроль без образования юридического лица

    Налоговый кодекс России дает определение процедуре осуществления контроля в отношении иностранной организации. Согласно нормам права, такой процедурой признается форма прямого, либо косвенного юридического участия в КИК, а также участие в соглашении, или договоре по управлению данной организацией.
    Налоговый кодекс России также дает определение и такому понятию как осуществление контроля без образования юридического лица.
    Согласно нормам налогового права, такой контроль представляет собой процедуру оказания решающего влияния на определенные действия и решения, входящие в обязанности лица, имеющего соответствующие полномочия и регулярно осуществляющего необходимые управленческие функции.

    Налоговый контроль без образования юридического лица направлен, прежде всего, на имеющиеся активы той или иной организации, а также на эффективное распределение полученной субсидиарной прибыли с учетом уплаты всех установленных налогов.

    Налоговый кодекс определяет, что форма осуществления контроля над КИК имеет место не только при прямом, либо косвенном участии юридического, или физического лица, но и в иных предусмотренных вариантах, представляющих собой различные формы влияния на конкретные решения и определенные действия той или иной организации.
    Например, форма участия в управлении данной компании предполагает принятие решения по заключению договора на проведение каких-либо работ, оказание определенных услуг и т.д.

    Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица, а также основания для признания данного лица контролирующим

    В случае регистрации иностранной структуры без образования юридического лица, главным управляющим становится учредитель. С момента начала деятельности, он получает право на извлечение прибыли, форма которой не запрещена законами о налогообложении.
    Сюда также относится и любая правовая сделка между взаимозависимыми юридическими лицами. Данная сделка между контрагентами направлена, прежде всего, на извлечение дохода.
    Налоговый кодекс РФ создает ряд условий, при которых гражданин может быть признан контролирующим лицом иностранной структуры, форма которой не предусматривает образования юридического лица:

    • данное лицо должно иметь официальное право на получение дохода, то есть полной, либо субсидиарной прибыли, регулярно получаемой данной структурой в ходе осуществления ее деятельности, например, сделка между участниками различных иностранных структур;
    • данное должностное лицо должно иметь права на распоряжение полученным имуществом, а также определенные обязанности, являющиеся взаимозависимыми, например, сделка купли-продажи;
    • такое лицо приобретает права на получение того или иного имущества в том случае, если иностранная структура без образования юридического лица прекратила свою работу, например, по причине ликвидации, прекращения действия договора между сторонами и т.д.

    Учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица, а также условия для признания данного лица учредителем

    Налоговый кодекс и действующее законодательство РФ определяют учредителя иностранной структуры без образования юридического лица как должностное физическое лицо, создавшее данную структуру и имеющее весомую долю участия в субсидиарной прибыли данной компании. Субсидиарная прибыль может быть распределена между несколькими лицами, если их доли являются взаимозависимыми.

    Налоговый кодекс наделяет учредителя полноценными правами на то, чтобы стать контролирующим лицом данной структуры без образования юридического лица. При этом иные лица, участвующие в данной структуре и обладающие определенным процентом от субсидиарной прибыли, могут быть признаны взаимозависимыми лицами.
    Кроме того, взаимозависимыми лицами могут быть признаны и родственники: супруги, родители, законные опекуны и т.д.
    Для того чтобы то или иное лицо могло быть признано учредителем, Налоговый кодекс предусмотрел определенные условия и обязанности:

    • должностное лицо не должно получать прямой, либо косвенный доход от деятельности КИК, например, любая сделка между сторонами не должна приносить прибыль;
    • данное должностное лицо не может распоряжаться полученным имуществом, либо доходом, являющимся частью субсидиарной прибыли, например, не может быть проведена сделка аренды, продажи и т.д.;
    • должностное лицо не должно сохранять за собой право на имущество, входящее в данную структуру, если оно ранее было передано на безотзывных условиях;
    • должностное лицо не осуществляет контроль над данной КИК.

    Правила признания контролирующих лиц иностранных структур без образования юридического лица

    Налоговый кодекс РФ предусматривает определенные условия, являющиеся взаимозависимыми, которые должны быть выполнены между всеми заинтересованными лицами, для дальнейшего признания их контролирующими.
    При этом сама процедура контроля выражается в определенной степени влияния на принятие тех или иных управленческих решений.
    Сюда относится сделка между контрагентами, заключение договора, извлечение субсидиарной прибыли, привлечение новых активов и иная форма регулярной деятельности.

    Например, владение пакетом акций, либо отношения между несколькими лицами в рамках генеральной доверенности, являющиеся взаимозависимыми и т.д.

    Допустимая форма КИК без образования юридического лица может представлять собой товарищество, фонд, траст и т.д. Деятельность и форма данной КИК всегда будут направлены на излечение субсидиарной прибыли, в целях удовлетворениях интересов пайщиков и иных лиц, которых можно назвать взаимозависимыми.
    Основной метод и форма регулярного осуществления деятельности КИК – сделка. Сделка всегда будет направлена на извлечение определенного дохода.

    Шанс для офшоров. Выживут ли контролируемые иностранные компании в России | Финансы и инвестиции

    Контролируемые иностранные компании

    Стран, которые приняли законодательство о контролируемых иностранных компаниях (или сокращенно — КИК), достаточно много: Австралия, Аргентина, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индонезия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Китай, Корея, Литва, Мексика, Новая Зеландия, Норвегия, Перу, Польша, Португалия, Россия, США, Турция, Уругвай, Финляндия, Франция, Швеция, Эстония, ЮАР, Япония.
    Есть группа стран, в которых правил о КИК не установлено, однако, есть юридические инструменты, которые в определенной степени выполняют аналогичные функции и направлены на противодействие использованию оффшорных компаний в бизнесе. Такие «аналоги» есть в Австрии, Латвии, Нидерландах, Словении и на Мальте.
    Ряд стран по разным причинам до сих пор не имеют законодательства о КИК вообще, не ограничивая своих граждан и налоговых резидентов в использовании оффшоров, в том числе для снижения налогов к уплате в бюджет. К примеру, Бельгия, Гибралтар, Гонконг, Кипр, Люксембург, Сингапур, Чехия, Швейцария.

    72 государства договорились согласованно бороться с размыванием налоговой базы на своих территориях и противодействовать переносу прибыли в низконалоговые юрисдикции.

    И в подтверждение 7 июня 2017 года в Париже подписали Многостороннюю конвенцию — так называемый план BEPS.
    План предусматривает, в том числе, рекомендации о том, как правильно принять законы, направленные на эффективную борьбу с использованием иностранных компаний для снижения налогов.
    Это гарантирует, что правила КИК получат активное развитие во многих странах мира. Тем не менее, это совсем не исключает использование иностранных, в том числе оффшорных компаний в будущем.

    Российская версия деофшоризации

    В 2015 года правила КИК появились в России.
    Они обязали российских резидентов уведомлять налоговую инспекцию об участии в зарубежных компаниях с долей свыше 10%, уведомлять о контроле над ними (при доле более 25% или выше 10% при дополнительно условии, что на всех резидентов России приходится более половины капитала компании), подавать финансовую отчетность / аудит о результатах деятельности таких КИК. Правила также предусматривают в некоторых случаях обязанность акционера / контролирующего лица задекларировать прибыль иностранной компании как свой личный доход для целей налогообложения в России.

    Добавил масла в огонь также декабрьский список стран, которые согласились автоматически направить в Россию информацию о счетах налоговых резидентов России и контролируемых ими иностранных компаний.

    Зачем нужны КИК и как они используются 

    КИК издавна создавались инвесторами по всему миру, в том числе из России, для ведения бизнеса в международном формате, открытия счетов в зарубежных банках, а также по следующим причинам:
    1.  Владение активами через КИК более конфиденциально и безопасно.
    2.  Гибкое управление иностранными активами с минимальными налогами.
    3.  Косвенная продажа зарубежных активов через продажу акций в компании, которая ими владеет — с минимальными налогами.
    4.  Международная торговля, производство товаров, строительство недвижимости за рубежом – без налогов и без соблюдения жестких валютных ограничений в России и т.п.

    Таким образом, во многих случаях КИК часто создавались и использовались именно для экономии налогов в стране проживания акционера. Долгое время это не создавало бизнесменам из России проблем.

    Поскольку вероятность получения налоговыми органами необходимой информации для доначисления налогов была иллюзорна, и ей можно было без особой опаски пренебречь.
    В 2015 году инструменты появились, что создало массу вопросов по дальнейшему использованию КИК бизнесменами из России.

    Есть ли у офшоров шансы 

    Посмотрим, как правила КИК влияют на использование популярных компаний и структур Мальты, Великобритании и Кипра.
    Кейс 1. Мальтийский траст для владения личными активами, инвестпортфелем и иностранными компаниями
    Мальта предоставляет возможность создать траст в качестве специального инструмента для владения недвижимостью, личными активами семьи, защиты различных активов от посягательств со стороны кредиторов и рейдеров, а также их последующей передачи следующим поколениям семьи без налоговых потерь.
    В частности, состоятельный бизнесмен может учредить траст — лично, либо передав в траст активы от принадлежащих ему компаний.

    Собственность на активы перейдет в адрес трасти (трастового управляющего), которым, как правило, выступает доверенный юрист бизнесмена, осведомленный об активах семьи, ее бизнесе и финансовых ожиданиях.

    Трасти связан письменным поручением бизнесмена (трастовая декларация) и обязан управлять полученными в траст активами с наибольшей пользой для бенефициаров (выгодоприобретателей), которыми выступают определенные учредителем лица.
    С точки зрения российский правил КИК траст является структурой без образования юридического лица. Можно сказать, что это обособленный комплекс имущества, находящийся в собственности трастового управляющего.
    Безусловно, при неправильно «настроенных» / созданных трастовых структурах могут возникать разноплановые негативные налоговые обязанности, последствия и риски в России.
    Однако, при взвешенном подходе их, все-таки, можно избежать.

    В частности, налоговый резидент России не будет признаваться контролирующим лицом траста, если он не вправе получать прибыль траста, не может распоряжаться такой прибылью и не сохранил за собой прав на имущество, переданное в траст, не осуществляет над трастом контроль. Под контролем понимается возможность влиять на решения, принимаемые трастовым управляющим по распределению прибыли (дохода) траста.

    Кейс 2. Британские партнерства (UK LLP) – для международной торговли
    Достойной и более респектабельной альтернативой классическим «оффшорам» может выступить британское партнерство, которое является юридическим лицом.
    Партнеры отвечают по его обязательствам только в пределах стоимости своих вкладов в партнерство (остальное же имущество остается вне зоны рисков от операционной торговой деятельности).
    При этом преимущество партнерства в том, что оно является налоговопрозрачной структурой.

    Само партнерство не обязано платить налог на доходы / прибыль, поскольку доходы возникают у партнеров, а не у самого партнерства. В результате налоги платить должны только партнеры в стране своего налогового резидентства.

    В случае, когда партнерами выступают нерезиденты Великобритании, доходы от деятельности получены от источников за пределами Британии, такие доходы и прибыль не будут облагаться налогами в «туманном Альбионе».
    К слову, партнеры могут вести деятельность в странах с территориальным режимом налогообложения (к примеру, Гонконг, Сингапур), что исключает налогообложение партнеров по таким доходам и в стране их инкорпорации.
    Эти черты делают британское партнерство очень интересным инструментом для ведения торгового бизнеса. Российским бизнесменам важно учитывать, что прибыль активных иностранных компаний не приравнивается к личному доходу акционера как контролирующего лица в России.
    При этом под активной компанией понимается компания, более 80% доходов которой являются активными (в частности, доходами от международной торговли товарами).

    Уведомлять об участии и контроле над таким партнерством в России потребуется, но его прибыль не будет приравниваться к личному доходу российского бизнесмена.

    Кейс 3. Кипрский холдинг для групп компаний из России и Евросоюза
    Кипр не отягощает инвесторов налоговой нагрузкой. Компании, которые созданы и управляются кипрскими директорами, считаются налоговыми резидентами Республики Кипр, и их операционная прибыль облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%. Кроме того, Кипр может похвастаться хорошей инфраструктурой, квалифицированным персоналом для ведения бизнеса, приятной локацией в Средиземном море.

    Для вкладов в капитал кипрской компании после 2015 года предусмотрен специальный режим — «Вычет вмененных процентов» / «Notional Interest Deduction».
    Он предусматривает возможность уменьшать прибыль компании до налогообложения на сумму вклада вплоть до 80% от размера прибыли.
    Тем самым текущая нагрузка по корпоративному налогу, ставка которого и так всего 12,5%, дополнительно снижается (максимально до ставки 2,5%).
    Дивиденды, полученные кипрской компанией из-за границы, освобождены от корпоративного налога (при условии, что они не учитывались в качестве расходов у источника выплаты).

    По зарубежным доходам кипрской компании предоставляется право уменьшить корпоративный налог на суммы налогов, уплаченных / удержанных за рубежом – на основании многочисленных двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой со многими странами мира.

    Даже если такое соглашение отсутствует, кипрское государство предоставляет право на зачет зарубежного налога в одностороннем порядке.
    При уплате налога с дивидендов, полученных от компаний – резидентов Евросоюза – можно также вычесть налог, уплаченный с прибыли компанией – плательщиком дивидендов (так называемый underlying tax).
    Заниматься этим целесообразно уже сейчас, не откладывая на потом. Налоговые органы будут апробировать нормы налогового законодательства о КИК на тех структурах, владельцы которых проигнорировали новые тренды и ветер перемен. 
    редакция рекомендует

    Контролируемые иностранные компании. Прибыль и налоги КИК

    Контролируемые иностранные компании

    Излишний вывод денег в оффшоры – бич многих стран, в том числе эта проблема актуальна и в РФ. Уклонение от уплаты налогов считается преступным уголовным деянием в большинстве цивилизованных мировых сообществ.
    Для борьбы с этим преступлением правительство использует различные средства.
    Одним из беспрецедентных новшеств в российском законодательстве стало принятие закона о контролируемых иностранных компаниях (КИК), как раз направленного на снижение экономической «оффшоризации».

    Не запрещено иметь финансовые интересы в компании на территории другой страны, участвуя в ней с долей юридического лица. Но если законодательство страны того требует, его нужно информировать о наличии таких долей и, разумеется, уплачивать с них положенные налоги.

    Рассмотрим, что нового внес закон о КИК в экономическое пространство РФ, как он отражается на отечественных плательщиках налогов и какие перспективы несет предпринимателям.

    Новые законодательные документы о КИК

    Основанием для обсуждения вопросов налогов с доходов иностранных компаний, доля в которых принадлежит резидентам РФ, стали законодательные новшества, актуальные с начала января 2015 года. К ним относятся:

    • Федеральный закон РФ от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ, называемый также «законом о деоффшоризации» или «законом, касающимся КИК» (последние правки в него вносились 15.02.2016 г. за № 32-ФЗ);
    • Налоговый Кодекс РФ, в который данным законом были добавлены существенные нюансы в рамках обеспечения уплаты налоговых сборов в национальный бюджет с доли участия в КИК.

    Эти законодательные новинки призваны решить такие актуальные задачи, и это осуществлено впервые:

    • ввести механизм, по которому будет осуществляться налогообложение с прибыли КИК;
    • предусмотреть ответственность нарушения этого порядка отечественных резидентов, контролирующих долю в такой прибыли;
    • прояснить факторы, согласно которым иностранная компания будет признана контролируемой организацией или физлицом – резидентом России;
    • исключить возможность двойного налогообложения.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Закон, о котором идет речь, не вменяет в вину и не провозглашает запрет на владение долей в иностранной фирме. Он лишь уточняет обязанности отечественных плательщиков налогов, вытекающие из такого владения и контроля, а также гарантии обеспечения их выполнения.

    Что значит «контролируемая иностранная компания»?

    Согласно положениям нового законодательства, КИК регламентируется строго и однозначно.
    Иностранная компания признается контролируемой налоговым резидентом РФ, если относительно нее соблюдаются все нижеследующие условия:

    • сама иностранная компания не является налогоплательщиком РФ;
    • ее контролирующим лицом, напротив, признан налоговый резидент нашей страны (юрлицо или физлицо).

    Если иностранная организация не образовывает юридическое лицо (например, являясь фондом, трастовой организацией, товариществом и т.п.), она тоже может быть контролируемой, если ею управляет налогоплательщик РФ.
    Для дальнейшего прояснения необходимо уточнить, кто признается налоговым резидентом в нашем государстве.

  • Для физических лиц быть резидентом означает нахождение на территории страны в течение полугода в период 12 календарных месяцев подряд (не считается прерыванием отъезд на лечение или учебу менее, чем на полугодичный срок).
  • Среди юрлиц резидентами РФ будут те фирмы, которые признаны таковыми при регистрации в России или в рамках международных договоров, а также управляемые с территории нашей страны.
  • Второе ключевое понятие в определении КИК – контролирующее лицо, физическое или юридическое. Закон четко определяет, кто именно является таковым:

    • владелец доли, большей 25%;
    • участник с 10% и более (совокупно с долями супругов и родственников), если доли других контролирующих эту организацию резидентов РФ в сумме превысят половину;
    • лицо, контролирующее принятие определяющих управленческих решений, касающихся распределения доходов в этой компании (даже если оно и не владеет долей в ней).

    СПРАВКА. Согласно этим факторам, контролирующим лицом иностранной компании может являться как ее акционер, так и владелец (бенефициар). Долю участия считают согласно ст. 105.2 Налогового Кодекса РФ. При отсутствии владения долей учитывают обстоятельства, свидетельствующие о бенефициаре.

    Прибыли КИК и подоходный налог в РФ

    П.1 ст. 309 НК РФ подробно регламентирует определение налогооблагаемой базы по прибыли КИК и приравнивает ее к доходам самого резидента РФ – контролирующего лица.

    Таким образом, доля участия в КИК увеличивает налоговую базу резидента, рассчитываемую согласно другим действующим положениям Налогового Кодекса РФ.
    Расчет происходит, исходя из следующих положений:

    • для участника в доле компании – в зависимости от распределения прибыли в году, следующем за отчетным по тому или иному налогу в РФ;
    • для бенефициара в расчет берется предполагаемая сумма прибыли, на которую он будет иметь право в случае ее распределения.

    Частью налоговой базы станет не любая прибыль с КИК, а только та, что превысила установленные пороговые значения:

    • в 2015 году – 50 000 000 руб.;
    • в 2016 году – 30 000 000 руб.;
    • после 2016 года – 10 000 000 руб.

    Когда можно не платить налоги с КИК?

    Даже если иностранная компания действительно является КИК, она не всегда подлежит отечественному налогообложению. Для законной неуплаты налогов в российский бюджет с прибыли КИК достаточно одного из 8 условий.

  • Иностранная фирма – некоммерческая.
  • Данная компания находится в Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии.
  • Ставка подоходного налога этой компании составляет три четверти и более общероссийской.
  • Организация признана холдинговой или субхолдинговой.
  • КИК – это банк или страховая компания, имеющая лицензию.
  • КИК – эмитент обращающихся облигаций.
  • Иностранная фирма добывает полезные ископаемые, имея на это соответсвующие международные соглашения.
  • Компания добывает углеводороды на новом месторождении или участвует (спонсирует) такой проект.
  • О чем нужно уведомлять налоговую?

    Уведомление государственных фискальных органов в предусмотренные законом сроки обязательно о следующих действиях и статусах резидента РФ– контролирующего лица:

    • о том, что физлицо или фирма прямо или косвенно владеет долей в иностранной компании не менее 10%;
    • в случае, если учреждается иностранная структура без образования юрлица;
    • о любых КИК, в которых они согласно закону будут признаны контролирующими лицами.

    Если иностранные организации владеют имуществом, которое расположено на территории РФ и согласно действующему Налоговому Кодексу подпадает под определение объекта налогообложения, об этом также нужно поставить в известность российских налоговиков.
    Предоставить такое уведомление нужно не позже, чем в трехмесячный срок с даты наступления указанного состояния или изменения. Порядок подачи уведомлений определяется Приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

    Закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК): чего ждать бизнесменам, получающим прибыль за рубежом

    Контролируемые иностранные компании

    15 июля 2015
    Подавляющее большинство богатейших бизнесменов России владеют активами через структуры, зарегистрированные за рубежом. Многие из таких структур подпадают под определение контролируемых иностранных компаний (КИК). КИК — это зарубежные компании, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но их контролирующие лица при этом — резиденты.
    Согласно поправкам, внесённым в Налоговый Кодекс РФ в конце 2014 года, собственники обязаны раскрывать информацию о своих зарубежных активах и платить налоги с прибыли, получаемой за границей. Эти поправки — часть всеобщей программы по деофшоризации бизнеса.

    Резидентство — центр жизненных интересов

    Чтобы иностранная компания была признана контролируемой, необходимо ее соответствие двум условиям: сама компания не должна признаваться налоговым резидентом РФ, а контролирующее ее лицо, напротив, должно быть резидентом РФ.
    Контролирующее лицо — это организация или физическое лицо (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в компании более 50 %. С 2016 года лицо будет признаваться контролирующим, если его доля будет превышать 25 % или 10 % в случае, если доля участия в компании всех иных-резидентов РФ больше 50 %.
    «Также возможна ситуация, когда условия о доле в КИК не будут соблюдаться, однако лицо всё равно признают контролирующим, если оно имеет возможность непосредственно осуществлять контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей»,— говорит Екатерина Шабалина, юрист «Транио».
    Чтобы понять, является ли организация контролируемой иностранной компанией, нужно определить, кто является резидентом РФ. Однако уже на данном этапе возникают некоторые вопросы.

    Физическое лицо признаётся резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).

    Однако, как говорится в Письме Федеральной налоговой службы № ОА-3-17/87 от 16 января 2015, физическое лицо может считаться налоговым резидентом РФ, если у него есть в России постоянное жилье (жилой объект в собственности и прописка по его адресу) или центр жизненных интересов (семья, основной бизнес или работа). Таким образом, тому, кто захочет перестать быть налоговым резидентом России, недостаточно просто проводить больше времени за границей.

    Юридическое лицо признаётся резидентом РФ, если оно зарегистрировано в России.
    Налоговое резидентство также получают иностранные организации, действующие в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, и иностранные организации, место управления которыми находится в России.
    «Место управления будет определяться на основании разработанных „основных“ и „дополнительных“ критериев. Данные критерии обозначены в ст. 246.2 НК РФ»,— говорит Екатерина Шабалина.

    Налогооблагаемая прибыль — от 50 млн рублей

    В 2015 году прибыль КИК учитывается в налоговой базе у контролирующего лица, если величина такой прибыли составит более 50 млн руб. Однако в 2016 году порог будет понижен до 30 млн, в 2017 — до 10 млн. При этом ставка налога на прибыль организаций в России составляет 20 %, ставка налога на доход физических лиц — 13 %.
    Если доля доходов от пассивной деятельности КИК составляет не более 20 % от общей суммы доходов, то налог не подлежит уплате.
    В прибыль КИК включаются все виды активных доходов, а также пассивные доходы, такие как:

    • дивиденды (в прибыли КИК не учитываются доходы от дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо имеет фактическое право на такой доход);
    • доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества, в том числе при ликвидации организаций;
    • процентный доход от долговых обязательств;
    • доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
    • доходы от реализации акций, долей или уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом;
    • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
    • доходы от продажи недвижимости;
    • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе от лизинговых операций (за исключением доходов от сдачи в аренду или транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках);
    • доходы от реализации долей паевых инвестиционных фондов;
    • доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации или предоставлению персонала, а также доходы от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

    Прибыль каких иностранных компаний освобождается от налогообложения по правилам КИК?

    От налогообложения по правилам КИК освобождаются:

    • некоммерческие организации;
    • организации, образованные по законодательству Евразийского экономического союза и расположенные на его территории;
    • организации, эффективная ставка налогообложения прибыли которых в другом государстве составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в РФ (с таким государством должен быть заключён договор об избежании двойного налогообложения);
    • активные иностранные компании, активные холдинги и субхолдинги (сдача в аренду или продажа недвижимости не считается активной деятельностью компании);
    • банки;
    • страховые организации;
    • компании, участвующие в проектах по добыче полезных ископаемых на основании соглашений с иностранным государством или территорией;
    • компании, деятельность которых связана с доходом от облигаций. Сюда относятся такие иностранные организации: эмитенты обращающихся облигаций; организации, уполномоченные получать процентные доходы, подлежащие выплате по обращающимся облигациям; организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
    • оператор нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственный акционер (участник) этого оператора.

    Как избежать норм налогообложения по КИК

    Есть несколько способов, как сделать так, чтобы прибыль не была объектом налогообложения по закону о КИК. Однако все эти способы связаны с рисками.

    Как не попасть под налогообложение КИК

    СпособыРиски
    Перестать быть налоговымрезидентом РФ
    — Лицо может быть признано налоговым резидентом в другом государстве,возможно, даже с ещё более жёстким налоговым режимом;— Негативные последствия для налогообложения от источников дохода в РФ(будет применяться ставка 30 % для физических лиц, а не 13 %на доходы от дивидендов, для организаций — дивиденды по 15 %, а не до 13 %).Нет возможности воспользоваться некоторыми льготами(например, при продаже имущества после 3 лет собственностиналоги необходимо уплачивать; не подлежат вычету расходына приобретение имущества).

    Передать компаниюв трастовое управление
    — Лицо не должно иметь право на доход и распоряжение имуществом,на само имущество при ликвидации, а также не должно осуществлятьконтроль над трастом, иначе правила налогообложения КИК работают;— Управляющий трастом может управлять активами неэффективно;— Информация об учредителе и бенефициаре траставсё равно подлежит раскрытию в налоговых органах.

    Получить долю объёмом меньше,чем предусмотренопо законодательству,и определить в соглашениимежду акционерамиусловия управления компанией
    — Даже с долей ниже порогового значения акционер может быть признанконтролирующим лицом на основании осуществления фактического контроля;— При выплате доходов в пользу иностранного лица может быть примененаконцепция «бенефициарного собственника» дохода: иностранная компания,обладающая узкими полномочиями в отношении дохода, несмотряна формальный статус его собственника, рассматриваетсяв качестве доверенного лица или управляющего российскоговыгодоприобретателя, и по отношению к полученному доходуприменяется порядок, установленный НК РФ.

    Участвовать в КИК черезроссийские публичные компании
    Контролирующим лицом будет признана данная публичная компания,а не сам учредитель.

    Ответственность за нарушение правил КИК

    За нарушения, связанные с правилами о КИК, предусмотрена ответственность, если пропущен срок представления сведений об участии в иностранной организации или о самой КИК или если были поданы недостоверные сведения. Помимо этого, предусмотрена ответственность контролирующего лица, если налог не уплачен или уплачен не полностью.

    Ответственность за нарушение правил КИК

    НарушениеОтветственностьЗаконы,предусматривающиеответственность
    Налоговый резидент РФне представил до 15 июня 2015уведомление об участиив иностранных организациях
    Штраф 50 тыс. руб.
    ч. 2 ст. 129.6 НК РФ

    До 15 июня 2015 лицо приобрелодолю в иностранной организацииили размер доли изменился,и уведомление не было поданов течение месяца с этого момента,или были указанынедостоверные сведения
    Штраф 50 тыс. руб.
    ч. 2 ст. 129.6 НК РФ

    Уведомление поданопозднее 20 марта года,следующего за налоговымпериодом, в котором доляприбыли КИК подлежит учету(или если были указанынедостоверные сведения)
    Штраф 100 тыс. руб.
    п. 7 ст. 6.1,абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ,ч. 2 ст. 4 ФЗот 24.11.2014 N 376-ФЗ

    В 2015–2017 годахлицо не уплатило или уплатилоне в полном объемесумму налога по правилам КИК
    Штраф 100–500 тыс. руб.или доход за 1–3 года,или арест/лишение свободыот 4 месяцев до 6 лет*
    ст. 198 УК РФ(для физических лиц),ст. 199 УК РФ(для организаций)

    Лицо не уплатило или уплатилоне в полном объемесумму налога по правилам КИК(с 2018 года)
    Штраф 100–500 тыс. руб.или доход за 1–3 года,или арест/лишение свободыот 4 месяцев до 6 лет*
    ст. 198 УК РФ(для физических лиц),ст. 199 УК РФ(для организаций)

    20 % от суммынеуплаченного налога,но не менее 100 тыс. руб.
    ст. 129.5 НК РФ

    * Лицо не привлекается к уголовной ответственности, если сумма неуплаченных налогов меньше крупного размера(крупным размером считается сумма от 600 тыс. или от 2 млн руб. за три финансовых года для физическихи юридических лиц соответственно).


    Закон о КИК представляет для предпринимателей, ведущих бизнес за рубежом, такие риски:

    • необходимость раскрытия информации в налоговых органах (могут быть заданы вопросы об источниках доходов и операциях прошлых лет) и связанный с этим риск утечки информации;
    • налоговые обязательства (невозможно использовать иностранную компанию как «кошелёк» и накапливать капитал, поскольку любые денежные средства, полученные компанией, подлежат налогообложению);
    • новые административные расходы (на услуги бухгалтеров и консультантов).

    Юлия Кожевникова, «Транио»
    Другие статьи «Транио» на эту тему:

    Все что нужно знать при налогообложении контролируемых иностранных компаний. Часть 1

    Контролируемые иностранные компании

    В числе последних таких шагов в России – это налогообложение прибыли иностранных компаний в России через контролирующие их лица, являющимися налоговыми резидентами нашей страны.

    Данная схема позволяет бюджету получить налог от иностранных компаний пропорционально доле участия физического лица – налогового резидента Российской Федерации до получения этим лицо дохода от такой иностранной компании. Так как доход контролируемой иностранной компании (далее – КИК) приравнивается к доходу контролируемого лица.
    Давайте рассмотрим, кто признается контролирующим лицом, кто – КИК, что нужно сделать, если вы признаетесь контролирующим лицом КИК и в какие сроки.
    КИК признается не любая иностранная организация, а только если одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 25.13 НК РФ):
    1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

    2) контролирующим лицом этой организации являются организация – налоговый резидент РФ и (или) физическое лицо – налоговый резидент РФ.

    За рубежом не все организации являются юридическими лицами. Поэтому НК РФ уточнено, что КИК признается иностранная структура без образования юридического лица, удовлетворяющая вышеназванным критериям (п. 2 ст. 25.13 НК РФ).
    Кто признается контролирующим лицом
    Не все лица, владеющие долей в КИК, признаются контролирующими лицами. В общем случае контролирующим лицом КИК признаются (п. 3, 6, 7, 9, 13 ст. 25.13 НК РФ):
    – физическое или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 25%;
    – физическое или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 10%, если доля участия всех налоговых резидентов РФ в этой организации составляет более 50%;
    – учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица;
    – лицо, доля участия которого в КИК менее выше установленных пределов, но лицо оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения;
    – лицо самостоятельно себя признает контролирующим лицом.
    При определении размера доли в КИК физического лица складываются его единоличная доля, доля супруга (и) и несовершеннолетних детей (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).

    Что касается иностранной структуры без образования юридического лица, то контролирующим лицом такой структуры может быть и не учредитель (основатель). Контролирующим лицом такой структуры признается иное лицо, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 12 ст. 25.13 НК РФ):

    1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;
    2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
    3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
    В тоже время учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица может не признаться контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно выполняется
    (п. 10 ст. 25.13 НК РФ):

    1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

    2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
    3) такое лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);
    4) такое лицо не осуществляет над этой структурой контроля.
    В случае сохранения за учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица хотя бы одного из вышеперечисленных возможностей, такое лицо признается контролирующим лицом (п. 11 ст. 25.13 НК РФ).

    Контролирующими лицами не признаются лица, если их участие в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями

    (п. 4 ст. 25.13 НК РФ).
    Кроме того, не может быть признан контролирующим лицом управляющее лицо иностранного инвестиционного фонда, а такой фонд – КИКом, только на том основании, что является налоговым резидентом Российской Федерации или осуществляет деятельность по управлению активами такого фонда (компании) на территории Российской Федерации.
    Освобождение от налогообложения прибыли КИК
    Не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению. НК РФ содержит перечень случаев, когда контролирующее лицо уплачивает налог с прибыли КИК.
    Прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ):
    – является некоммерческой организацией, которая не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
    – образована в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
    – эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (есть международный договор с РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств и территории из перечня, утвержденного Приказом ФНС России от 01.09.2017 №ММВ-7-17/709@);
    Организация является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:
    – активной иностранной компанией;
    – активной иностранной холдинговой компанией;
    – активной иностранной субхолдинговой компанией;
    – является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности (есть международный договор с РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств и территории из перечня, утвержденного Приказом ФНС России от 01.09.2017 №ММВ-7-17/709@);
    – является одной из следующих иностранных организаций (есть международный договор с РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств и территории из перечня, утвержденного Приказом ФНС России от 01.09.2017 №ММВ-7-17/709@);
    – является эмитентом обращающихся облигаций;
    – организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
    – участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска при соблюдении определенных условий (с периодов, начинающихся в 2016 году);
    – является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или – непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

    Наиболее широко применимые освобождения прибыли КИК от налогообложения — это активность иностранной компании и эффективная ставка налогообложения. Ведь во многих европейских странах ставка налога выше, чем у нас.

    Активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов за отчетный финансовый год составляет не более 20% от общей суммы доходов неконсолидированной финансовой отчетности (п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ).
    Пассивными признаются доходы (п. 4 ст. 309.1 НК РФ):
    1) дивиденды;
    2) доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
    3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
    4) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности.

    К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

    5) доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
    6) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
    7) доходы от реализации недвижимого имущества;
    8) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением следующих доходов:
    – от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река – море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
    – от предоставления в аренду или субаренду подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов.
    В целях настоящего подпункта определение суммы дохода от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, производится исходя из общей суммы лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

    9) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

    10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжениринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
    11) доходы от услуг по предоставлению персонала;
    12) иные доходы, аналогичные доходам, указанным выше доходам.
    При этом не учитываются доходы в виде курсовой разницы, а также следующие доходы (п. 3 ст. 309.1 НК РФ):
    – переоценки и (или) обесценения или доходы от реализации или иного выбытия долей в уставном капитале организаций, паев, ценных бумаг, производных финансовых инструментов и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) КИК до налогообложения;
    – суммы прибыли (убытка) дочерних организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным;
    – суммы расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.
    Для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК согласно п. 1 ст. 25.
    13-1 НК РФ, за исключением КИК из государств ЕАЭС, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией или иностранной структурой без образования юридического лица, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ). В зависимости от того, по какому основанию освобождает прибыль КИК от налогообложения, пакет документов будет разный.

    Эти документы представляются с переводом на русский язык в срок, установленный для представления уведомления о КИК.

    Указанные документы можно не представлять при косвенном участии контролирующего лица в КИК через налогоплательщика – контролирующего лица КИК, являющегося российской организацией. Освобождение применяется, если в уведомлении о КИК контролирующее лицо указало сведения об организации, представившей такие документы.
    Уведомление об участии в иностранных организациях
    Уведомление об участии в иностранных организациях подается в налоговый орган по месту постановки на учет или месту жительства физического лица, если доля такого лица – налогового резидента РФ в иностранных организациях превышает 10%. Уведомление подается не позднее 3 месяцев с даты возникновения (изменения) доли участия в такой иностранной организации (пп. 1 п. 3.1 ст. 23, п. 1, 3 ст. 25.14 НК РФ).
    Также необходимо уведомлять об учреждении иностранных структур без образования юридического лица не позднее 3 месяцев с даты их учреждения (пп. 2 п. 3.1 ст. 23, п. 1, 3 ст. 25.14 НК РФ). Уведомление подается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.04.2015 №ММВ-7-14/177@.

    Кроме того, уведомление нужно подавать и о прекращении участия в указанных организациях или структурах в течение 3 месяцев с даты прекращения участия или с даты ликвидации.

    Huawei
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector