Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Традиционно каждая организация несет бремя ответственности по собственным налоговым обязательствам, связанным с этим расчетам налоговой базы и подготовкой отчетности самостоятельно.
Но если речь идет о компании, работающей на ОСН, то есть о плательщике налога на прибыль, законодательство предлагает определенную альтернативу, позволяющую, во-первых, некоторым образом избавиться от персональной обязанности по расчету и уплате налога, а во-вторых, снизить сами налоговые отчисления. Это возможно в рамках работы консолидированной группы налогоплательщиков.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков или КГН – это добровольное объединение нескольких организаций, в рамках которого налог на прибыль рассчитывается с совокупной налоговой базы.
При ее определении учитываются доходы и расходы всех входящих в группу организаций.
Поскольку убытки в рамках КГН также учитываются по всем участникам в целом, это позволяет в конечном счете значительно уменьшить общую сумму налога на прибыль.

Условия создания и вступления в КГН

Порядок работы организаций в рамках консолидированной группы налогоплательщиков определен в главе 3.1 Налогового кодекса. Так, создание КГН несколькими организациями предполагает выполнение следующих условий:

  • одна из организаций создаваемой КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, причем ее доля в каждой из них должна составлять минимум 90%, а данное условие должно соблюдаться на протяжении всего срока действия договора о создании КГН;
  • в году, предшествующем созданию КГН, все организации, которые планируют таким образом объединиться, должны уплатить не менее 10 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. В данный расчет не включаются налоги, связанные с ведением внешнеэкономической деятельности, то есть уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу;
  • в тот же год суммарный объем выручки от продажи товаров, работ и услуг по всем организациям должен составить не менее 100 млрд рублей согласно данным бухгалтерской отчетности;
  • совокупная балансовая стоимость активов всех входящих в группу организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года не должна быть ниже 300 млрд рублей.

Кроме того статьей 25.2 Налогового кодекса определены, условно говоря, индивидуальные условия вступления в консолидированную группу налогоплательщиков.
Так, организация, планирующая присоединиться к КГН, не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации, в ее отношении не должно быть производств по делу о несостоятельности (банкротстве), а размер ее чистых активов должен превышать размер уставного капитала.
В то же время не могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков резиденты особых экономических зон, компании-спецрежимники, то есть не уплачивающие налог на прибыль, а также фирмы, рассчитывающие этот налог по нулевой ставке (например, образовательные или медицинские учреждения), плательщики налога на игорный бизнес, клиринговые организации и участники сторонней КГН. Кроме того, банки, страховые организации, НПФ и профессиональные участники рынка ценных бумаг не могут образовывать такую группу с организациями, занимающимися прочими видами бизнеса. То есть для таких компаний КГН возможна только в союзе с себе подобными, в рамках конкретного направления деятельности.

Договор о создании КГН

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключается минимум на два года. В нем назначается ответственный участник КГН, который будет осуществлять расчеты с бюджетом в целом по группе, также приводятся реквизиты всех участников договора, перечисляются полномочия, которые прочие организации передают в ведение ответственного участника.
Данное соглашение необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции.
Для этого в срок до 30 октября года перед началом работы в рамках КГН ответственный участник группы подает в налоговый орган заявление о регистрации договора, подписанное всеми входящими в группу организациями, два экземпляра договора о создании КГН, документы о полномочиях лиц, подписавших договор, а также бумаги, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе. Документы подаются в ИФНС по месту регистрации ответственного участника КГН, если только он не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. В этом случае предоставить пакет бумаг нужно в ИФНС по месту учета данной организации – ответственного участника КГН в качестве крупнейшего налогоплательщика. Если все условия соблюдены, то ИФНС зарегистрирует договор в течение месяца, и работа в рамках вновь созданной группы будет возможна, начиная с 1 января очередного отчетного года.
В случае, если меняется количество участников группы, то есть в КГН вступает новая компания или одна из организаций принимает решение ликвидироваться, то договор о создании консолидированной группы требует внесения соответствующих изменений. Поправки с необходимостью их регистрации в ИФНС вносятся и в случае продления срока действия договора о таком сотрудничестве.

Ведение учета в КГН

Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков ведет учет собственных доходов и расходов самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Данные фиксируются в бухгалтерском учете по всем стандартным правилам отражения операций, но на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».
Далее информацию по данным бухгалтерского учета, а также налоговых регистров все прочие организации, входящие в состав КГН, передают ответственному участнику. Сроки для передачи данной информации, кстати говоря, также четко определяются договором о создании КГН.

Именно на ответственного участника группы ложится задача определения налоговой базы и суммы налога за отчетный или налоговый период.
  Консолидированная налоговая база по налогу на прибыль по всем организациям в составе группы рассчитывается, как арифметическая сумма доходов, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех участников КГН.
Отрицательная разница, если она возникла, признается общим убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Декларацию по налогу на прибыль в целом по всем организациям также подает ответственный участник КГН. Отчет предоставляется в ту ИФНС, в которой был зарегистрирован договор о создании консолидированной группы.

Впрочем, тут есть и исключение: если отдельная организация в составе КГН получает доходы, не входящие в совокупную налоговую базу группы, например дивиденды от участия в уставном капитале сторонней компании, то по этим доходам она обязана отчитаться самостоятельно (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Еще раз о преимуществах и недостатках

Как видите, работа в составе консолидированной группы налогоплательщиков, хоть и требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале, потом способна в немалой степени облегчить задачи ведения учета и подачи отчетности, и, что главное, снизить общие налоговые отчисления в бюджет. Еще одним немаловажным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между ее участниками, в большинстве случаев не являются предметом контроля над трансфертным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости по владению долей в УК среди организаций, входящих в группу. Тем не менее, нужно отметить, что довольно высокие лимиты по требованиям вступления в КГН делают возможной работу в рамках такой группы скорее только лишь для представителей крупного бизнеса, но, к сожалению, не для малых предприятий.

Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Налог на прибыль – неотъемлемая часть бремени каждой организации. Постоянный контроль со стороны налоговых органов, сложная система учета прибылей и убытков – всего этого никак не избежать.
Но можно несколько облегчить эту обязательную ношу, разделив ее со своими «коллегами по цеху», то есть с другими организациями, создав консолидированную группу налогоплательщиков (КГН).
КГН — Консолидированная группа налогоплательщиков
Рассмотрим, что говорит о таких объединениях закон, для каких юридических лиц они подходят, в чем особенности и подводные камни такого союза, а также специфику его заключения.

Законодательные моменты КГН

Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.
По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.
16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

  • Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
    • являются членами холдинга;
    • главное сообщество контролирует дочерние;
    • организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
  • Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
  • Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
  • Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
  • Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.
  • НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего.
    При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб.
    Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.
    ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.

    Цели объединения в КГН

    Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

    • объединить налоговые базы нескольких организаций;
    • централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
    • уменьшить уплачиваемую сумму налога;
    • снизить налоговый контроль;
    • «усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.

    К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.

    Участники КГН

    Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

    • один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
    • юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
    • чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

    Ответственный участник

    Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.

    В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.
    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.

    Какие организации не вправе войти в КГН

    Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

    • являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
    • юрлица-резиденты особых экономических зон;
    • освобожденные от уплаты налога на прибыль;
    • организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
    • бизнесмены игорной сферы;
    • клиринговые компании;
    • организации, уже входящие в другую КГН;
    • банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

    Как организовывается КГН

    Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора.
    Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе.
    Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.
    В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

    • предмет;
    • наименования и реквизиты участников;
    • выделение ответственного участника;
    • его полномочия;
    • сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
    • ответственность за уклонение от обязательств;
    • условия исчисления совокупной налоговой базы;
    • порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
    • срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

    При необходимости в договор можно внести изменения, если:

    • один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
    • в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
    • один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
    • есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

    Документы для регистрации изменений в договоре КГН

    Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.
    Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:

    • уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
    • соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
    • подтверждение полномочий подписавших лиц;
    • подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
    • при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).

    Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

    Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

    Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций-плательщиков налога на прибыль в группу на определенных условиях, когда организации начинают исчислять и уплачивать налог на прибыль с совокупной прибыли организаций, входящих в такую группу (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

    Кто может создать КГН?

    В КГН могут быть объединены только российские организации и лишь в случае, если доля прямого или косвенного участия одной организации в других организациях составляет 90% и более (п. 2 ст. 25.2 НК РФ).
    Данное условие должно соблюдаться на протяжении всего срока действия договора КГН. Отдельные организации (к примеру, применяющие УСН или ЕНВД; банки; страховые организации и НПФ) не могут являться участниками КГН (п. 6 ст.
     25.2 НК РФ).

    Договор и участники КГН

    Каждая из организаций, входящих в КГН, считается участником КГН, а организация, на которую возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль, именуется ответственным участником КГН.
    Организации объединяются в КГН на основании договора о создании КГН, который подлежит регистрации в налоговой инспекции по месту нахождения ответственного участника (п. 5 ст. 25.3 НК РФ).
    КГН создается на срок не менее 5 календарных лет (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

    Дополнительные условия для создания КГН

    Каждая сторона договора о создании КГН должна соответствовать следующим условиям (п. 3 ст. 25.2 НК РФ):

    • организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
    • в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
    • размер чистых активов организации на последнюю отчетную дату, предшествующую дате регистрации договора о создании или изменении КГН, превышает размер ее уставного капитала.

    Требования к совокупным показателям всех участников КГН

    Период/ДатаПоказатель (п. 5 ст. 25.2 НК РФ)Величина

    Календарный год, предшествующий году представления на регистрацию договора о создании КГН
    Совокупная сумма уплаченных НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых (без учета таможенного НДС)
    Не менее 10 млрд. руб.

    Суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) и прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности
    Не менее 100 млрд. руб.

    31 декабря года, предшествующего году представления на регистрацию договора о создании КГН
    Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности
    Не менее 300 млрд. руб.

    Также читайте:

    Консолидированная группа налогоплательщиков

    Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

    ^К началу страницы
    — это (КГН) (условия создания Глава 3.1 НК РФ) — добровольное объединение российских организаций-плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы.(п. 1 ст.25. и п.1 ст.25.3 НК РФ).
    ^К началу страницы
    Преимущества КГН
    Снижается сумма налога на прибыть и объём налогового контроля

    • Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них — то есть консолидируют налоговую базу.
    • Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием.Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

    Условия создания КГН
    КГН подходит для организаций, входящих в крупный холдинг

    1. Одна компания непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждом таком юридическом лице составляет не менее 90%
    Соблюдается в течение всего срока действия группы

    2. Совокупная уплаченная сумма НДС/акцизов/налога на прибыль/НДПИ
    >= 10 млрд. руб.
    Показатели за календарный год, предшествующий году регистрации договора о создании КГН

    3. Суммарный объём выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также от прочих доходов всех участников КГН
    >= 100 млрд. руб.

    4. Совокупная стоимость активов всех участников группы на 31 декабря
    >= 300 млрд. руб.

    Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.
    Условия участия организации в группе п.1 и п.6 ст.25.2 НК РФ
    Ограничения в отношении состава КГН
    Организации, которые не могут войти в КГН

    • Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации процедуры банкротства.
    • Размер чистых активов органризации превышает размер её уставного капитала.
    • Участниками КГ не могут являться организации, осуществляющие определенные виды деятельности:
    • резиденты особых экономических зон;
    • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
    • банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случаев, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются соответственно банками, страховыми организациями и т.д.;
    • организации, являющиеся участниками иной КГН;
    • не признаваемые плательщиками налога на прибыль, а также использующие право на освобождение от обязанностей такого налогоплательщика;
    • осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие на основании нулевую ставку налога на прибыль;
    • плательщики налога на игорный бизнес;
    • клиринговые организации.

    Порядок создания КГН
    Как взаимодействуют субъекты при создании КГН
    1
    Заключаем договор о создании КГН
    Договор аключается в письменной форме на срок не менее чем 2 года.
    В обязательном порядке в договоре должны содержаться сведения, указанные в п.2 ст. 25.3 НК РФ.

    Регистрация договора о создании КГН (п.6 ст. 25.3 НК РФ).
    До 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого действует группаЕсли ответственный участник КГН в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.
    Для регистрации договора ответственный участник должен представить в налоговый орган следующие документы:

    • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками группы
    • два экземпляра договора о создании консолидированной группы
    • документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор

    Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

    Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

    В часть первую НК РФ введены гл. 3.1 “Консолидированная группа налогоплательщиков”, ст. 89.1 “Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, ст. 122.
    1 “Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником”
    . Изменения, связанные с консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) внесены в первую часть НК РФ: они затронули ст. ст.
    29, 32, 34.2, 45, 44, 46, 47, 52, 62, 69, 70, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 88, 89, 89.1, 91, 92, 93, 93.1, 94, 95, 100, 101, 101.2, 102, 105.14, 105.21, 122. Часть вторая НК РФ (гл. 25 “Налог на прибыль организаций”) также дополнена двумя статьями: 278.1 “Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков” и 321.

    2 “Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков”; изменения внесены в ст. ст. 246, 247, 251, 270, 274, 283, 286, 288, 289 и 310.

    Создаваться консолидированная группа налогоплательщиков будет на добровольной основе не менее чем на два года для целей совместной уплаты членами группы налога на прибыль с их совокупного финансового результата.
    При этом общая налоговая база у участников КГН формируется только в части, облагаемой по ставке 20%, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ. Налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки, участники консолидированной группы определяют самостоятельно, и она не учитывается при исчислении налога по КГН (п. 9 ст. 278.1 НК РФ).
    С этой части налоговой базы каждый уплачивает авансовые платежи и налог, а также автономно подает налоговые декларации (п. 7 ст. 289 НК РФ). КГН образуется на основании соответствующего договора между участниками.
    Сформировать группу (и входить в нее впоследствии) могут только плательщики налога на прибыль, отвечающие условиям ст. 25.2 НК РФ:
    – участниками могут быть только российские организации; – один из участников непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90%. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков; – участник КГН не находится в процессе реорганизации или ликвидации, в отношении его не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), и размер его чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер его уставного (складочного) капитала; – участник не подпадает под п. 6 ст. 25.2, определяющий виды и особенности деятельности налогоплательщиков, которым запрещено входить в КГН. Новые участники могут присоединяться к существующей КГН на тех же условиях.

    Все организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в совокупности должны соответствовать следующим условиям, обозначенным в п. 4 ст. 25.2:

    1) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.; 2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.; 3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд руб. Одной из налоговых преференций КГН является то, что несмотря на явную взаимозависимость участников КГН сделки между ними не признаются контролируемыми (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах) (п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Из числа участников назначается ответственный член группы, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по группе и который в правоотношениях по исчислению и уплате этого налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 25.1 НК РФ). Договор должен отвечать требованиям ст. 25.3 НК РФ и подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации – ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (или по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). Необходимость и порядок регистрации договора установлены п. п. 5 – 9 ст. 25.3 НК РФ, причем документы на регистрацию договора следует представлять в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по КГН. В связи с тем что исполнить это требование в 2011 г. уже не представляется возможным, законодатель, чтобы не лишать налогоплательщиков права на создание КГН, с 2012 г. предусмотрел особую норму: для функционирования КГН с 1 января 2012 г. договор и необходимые документы представляются в налоговый орган на регистрацию не позднее 31 марта 2012 г. При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При желании в дальнейшем изменить договор сторонам следует руководствоваться ст. 25.4 НК РФ. Вся операционная деятельность по выполнению функций налогоплательщика совокупного налога на прибыль в рамках КГН ложится на ответственного участника, права и обязанности которого определены ст. 25.5, п. п. 4, 5 ст. 29, п. 1 ст. 45, п. 5 ст. 52, п. 9 ст. 78, п. 9 ст. 79, п. 11 ст. 88, ст. 89.1, п. п. 2 и 6 ст. 100, п. 2 ст. 101, п. 1 ст. 101.2, п. 1 ст. 246, п. 19 ст. 274, п. п. 2 и 7 ст. 286, п. 8 ст. 289 НК РФ. Он ведет налоговый учет по группе с учетом требований ст. 321.2 НК РФ “Особенности ведения налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков”, исчисляет и уплачивает налог на прибыль, подает декларации, обращается за зачетом и возвратом переплаты налога, именно с ним контактирует налоговый орган по поводу камеральных и выездных проверок правильности исчисления и уплаты КГН налога на прибыль. Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, определенном ст. 274 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. ст. 278.1 и 288. В то же время для формирования информации, необходимой для определения общей налоговой базы, участники КГН продолжают вести налоговый учет; они обязаны представлять в налоговые органы документы, истребуемые в установленном законом порядке при проверке деятельности КГН; участники группы перечисляют ответственному участнику суммы, необходимые для уплаты авансовых платежей, налога, пеней и штрафов (в приходящейся на них доле). За сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по КГН ее ответственным участником, предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% от неуплаченной суммы налога (ст. 122.1 НК РФ). Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе получать от ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, представленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков; самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц; присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков у такого участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.
    НК РФ определяет некоторые особенности налогового учета каждого участника и КГН в целом:
    – члены КГН не формируют резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Сформированные на момент вхождения в КГН резервы подлежат восстановлению (п. п. 3 – 5 ст. 278.1); – убытки, полученные участниками группы до их вступления в КГН, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы. Это ограничение введено п. 6 ст. 278.1. Суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой не допускается. Правило п. 6 ст. 278.1 НК РФ распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы. Консолидированная налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков. Если КГН понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы (п. 6 ст. 283 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определены ст. 278.1 НК РФ. Доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по правилам п. 6 ст. 288 НК РФ как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной по п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника консолидированной группы налогоплательщиков на совокупную прибыль этой группы. Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, определенного по итогам налогового периода, ответственный член группы производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям. Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения. Ответственный участник КГН выписывает платежные поручения по каждой сумме платежа в бюджеты субъектов РФ и производит уплату. Необходимые денежные средства для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков получает от других ее участников. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством РФ и договором о создании указанной группы (п. 6 ст. 25.5 НК РФ). Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков также обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в общем порядке и в общеустановленные сроки. Несмотря на выделение долей прибыли на каждого участника и каждое обособленное подразделение в итоге бремя уплаты налога на прибыль, пеней и штрафов по группе участники несут солидарно. Так, в силу п. п. 7 и 11 ст. 46 и п. 11 ст. 47 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества одного или нескольких участников КГН при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах. Последовательность обращения взыскания на имущество участников налоговый орган определяет сам. А на основании п. 13 ст. 76 НК РФ операции по счетам участников КГН в банках могут приостанавливаться по решению налогового органа как для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, так и в случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Действия участника при выходе из КГН регламентированы п. 8 ст. 25.5 (ответственного участника – п. 9 ст. 25.5), перенос на будущее убытков этим участником после выхода из группы производится в порядке п. 6 ст. 283 НК РФ. Механизм прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков описан в ст. 25.6 НК РФ.
    Январь 2012 г.

    Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков

    Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

    Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налогоплательщики » Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков
    Главное условие – участие одной организации в складочном (уставном) капитале других.

    Содержание
    Консолидированная группа налогоплательщиков – форма объединения организаций в налоговой сфере, ведущая к их взаимозависимости. Данная группа может быть создана только при условии, что одна компания участвует в солидарно-уставном капитале сторонней организации.

    Основной целью создания такой группы является уплата налога на прибыль от финансового результата всех участников группы. В статье рассмотрим условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.
    Условия создания КГН предполагают ряд положений, которые должны предусмотреть будущие участники группы. Сделки между КГН не признаются контролируемыми по статье 105 НК РФ.
    КГН имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков, в частности:

    • уменьшается конечная сумма налога на прибыль и тщательность налогового контроля;
    • сумма прибыли всех участников суммируют, как суммируются и убытки, что позволяет создать конечную консолидируемую налоговую базу;
    • сделки в ранках объединения не подлежат налоговому контролю.

    Основным условием создания КГН является подписание договора, соответствующего требованиям статьи 25.1 НК РФ. Договор обязателен к регистрации в налоговых органах. Налоговая выбирается исходя из месторасположения главного участника группы – крупнейшей компании.
    Договор разрабатывается коллективно и содержит следующие обязательные пункты:

    • предмет договора и перечень участников;
    • реквизиты всех участников будущей КГН;
    • полномочия, права и обязанности участников и ответственного участника;
    • сроки и механизм исполнения обязательств, которые закреплены в дополнение к законодательным (например, сроки предоставления участниками налоговых отчетов);
    • срок, в течение которого КГН будет действовать (в годах и не менее двух лет, либо бессрочная деятельность);
    • критерии создания налоговой базы по прибыли – неизменный пункт договора на период его действия;
    • способы осуществления налоговых авансовых платежей.

    Параметры договора регулируются законодательными актами Налогового и Гражданского кодексов. Договор, содержащий незаконные положения, может быть обжалован любым участником группы в суде.

    Условия для организации для создания КГН

    К организациям, участвующим в КГН, предъявляется ряд требования согласно главе 25 НК РФ. Среди основных можно выделить:

    • обязательное участие в складочном капитале с долей, не менее 90%;
    • условие участия в капитале должно соблюдаться весь срок работы КГН;
    • если организации являются акционерными обществами, то при определении доли участия учитываются только голосующие акции;
    • организации могут быть только российскими, то есть зарегистрированной в Налоговой инспекции РФ.

    Помимо вышеперечисленных, необходимо соблюдать условие о том, что организация, вступающая в консолидируемую группу не должна быть в процессе ликвидации или реорганизации юридического лица. То есть против нее не должно быть действующих дел о банкротстве.

    Условия для участников для создания КГН

    Любая из организаций для создания КГН должна соответствовать ряду строгих требований:

    • сумма совокупных налогов, включающая в себя НДС, акцизы, налог на прибыль и добычу полезных ископаемых, за один год составляет более 10 млрд. рублей;
    • величина совокупных активов должна составлять более 300 млрд. рублей по бухгалтерского годовой отчетности;
    • совокупная стоимость активов компании должна превышать величину уставного капитала;

    Компания может подтвердить данные факты предоставлением выписки из ЕГРЮЛ и справкой, выдаваемой участником КГН. Условия подтверждаются каждым участником КГН с учетом требований к отчетности российских организаций.
    Договор и его условия могут быть изменены. Изменения регистрируются особым соглашением, которое ответственный участник предоставляет в налоговую инспекцию. Соглашение содержит документы, которые подтверждают выполнений условия статьи 25.2 НК РФ.
    Министерство финансов РФ указывает, что соблюдение требований к совокупной сумме налогов, которые уплачены в бюджет, а также о общем объеме выручки и доходов, общей величины чистых активов организации, может быть проверено только на момент регистрации начального договора КГН.

    Организации, которые не могут стать участниками КГН

    Законодательство накладывает ряд запретов для вступления в консолидированную группу. Так, не могут быть участниками следующие организации:

    • банки, за исключение таких случаев, когда консолидированная группа создается только банками;
    • организации, со специальными налоговыми режимами;
    • страховые компании, за исключением таких случаев, когда КГН создается только страховыми организациями;
    • пенсионные фонды негосударственной формой, за исключением тех случаев, когда остальные участники также являются НПФ;
    • участники рынка ценных бумаг, работающие на профессиональной основе;
    • участники иных консолидированных групп.

    Помимо вышеперечисленного, не могут вступать в КГН те, кто не уплачивает налог на прибыль и ведет медицинскую и образовательную деятельность. Данные организации имеют нулевую ставку по налогу на прибыль.
    Клиринговые компании и микрофинансовые организации имеют сложный механизм уплаты налогов, поэтому не могут вступать в ряды КГН. Сложную налоговую систему имеют и организации, находящиеся в условиях особых экономических зон.

    Таким образом, список организаций достаточно широк. Стоит отметить, что даже компании из этого списка могут в некоторых случаях создать КГН, если это будет установлено законодательными нормами.
    Суммы налога исчисляются исходя из ставок региона, где находится компания. Ответственный участник выписывает платежное поручение по каждой сумме платежа. При этом средства для уплаты налогов перечисляются главной налогоплательщику от остальным консолидированных компаний.

    Налоговую декларацию предоставляет ответственный участник. Несмотря на то, что в уставном капитале каждый участник имеет свою определенную долю, штрафы, пени и неустойки делятся равномерно между всеми консолидаторами.

    Налоговый орган имеет право взыскать налог на прибыль за счет имущества консолидируемых компаний при недостаточности средств на всех счетах участниках КГН. При этом последовательность взыскания задолженности по налогам определяется непосредственно налоговыми органами. Законодательно эта процедура не закреплена.

    Срок создания КГН

    Сроки создания КГН составляют не менее пяти налоговых периодов, установленных законодательством для оплаты налога на прибыль. Сроки не должны быть меньше 2 лет, а за период может браться как квартал, таки целый год. Законодательство подразумевает и бессрочное создание КГН.
    Если организация собирается выйти из группы ранее указанных сроков, то перенос убытков этого участника может быть осуществлен на неопределенных срок.
    Сегодня законодательство накладывает определенные запреты на создание КГН по срокам.

    Так, группы, зарегистрированные с 2014 по 2015 гг. смогут действовать только с 2018 года. Если договор зарегистрирован с 2015 по 2018 год, то он недействителен. По этой причине, консолидация у групп 2014-2015 годов начнет действовать только в 2018 году, то есть с 2018 года они смогут платить коллективный налог на прибыль.

    Данные правила установлены ст. 3 ФЗ № 325. Правила действуют и для групп, созданных ранее 2014 года.
    Таким образом, консолидированные группы создаются для удобства плательщиков налога на прибыль. Они позволяют снизить налоговую нагрузку и избежать заполнения множества деклараций.
    Участники КГН должны следить за меняющимся законодательством, чтобы не пропустить срок вступления договоров КГН в действие.

    Консолидированная группа налогоплательщиков – первое знакомство

    Консолидированная группа налогоплательщиков (кгн), что такое консолидированная группа налогоплательщиков

    О введении нового понятия «консолидированная группа налогоплательщиков» говорят давно, однако закон был принят только в ноябре 2011 года. Применение нового порядка будет возможно с 1 января 2012 года. И.А.
    Баймакова, в предлагаемой вашему вниманию статье рассмотрит основные положения новой главы 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков» НК РФ и Федерального закона от 16.11.
    2011 № 321-ФЗ, внесшего изменения в НК РФ в связи с введением упомянутой главы.
    Содержание

    Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?

    Консолидированная группа налогоплательщиков – добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности данных налогоплательщиков (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

    Цели создания консолидированной группы

    В случае создания консолидированной группы налогоплательщиков подлежит определению консолидированная налоговая база по налогу на прибыль, которая определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников.
    При этом отрицательная разница в соответствии с главой 3.1 НК РФ признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.
    Учитывая, что в результате суммирования полученных доходов и расходов всех участников группы в полученном результате уже будут учтены полученные убытки в отношении одной или нескольких организаций, входящих в состав группы, то при создании консолидированной группы налогоплательщиков могут быть оптимизированы суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет.

    В качестве дополнительного преимущества стоит отметить, что участники консолидированной группы налогоплательщиков не представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего учета, если не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. К таким доходам, относятся доходы, облагаемые по иным ставкам, либо доходы в случае удержания и уплаты налога на прибыль у источника выплаты.

    Налоговая отчетность, а также уплата налога производится по всей группе ответственным участником группы, на основании данных налогового учета, полученных от остальных участников консолидированной группы налогоплательщиков.

    Условия создания консолидированной группы  и участия в ней

    Условия, предъявляемые для создания группы и участия в ней в настоящее время довольно жесткие. В связи с этим, можно предположить, что создание консолидированных групп налогоплательщиков будет единичным явлением.

    К основным ограничениям при создании консолидированной группы следует отнести следующие:

    • консолидированная группа может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (п. 2 ст. 25.2 НК РФ);
    • совокупная сумма НДС, акцизов, налога прибыль организаций и НДПИ за предшествующий период (без учета сумм НДС, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) должна составлять не менее 10 млрд руб. (подп.1 п. 5 ст.25.2 НК РФ);
    • суммарный объем выручки (по всем в совокупности организациям) за предшествующий  период должна составлять не менее 100 млрд руб. (подп.2 п.5 ст.25.2 НК РФ);
    • совокупная стоимость активов должна составлять не менее 300 млрд руб. (подп.3 п.5 ст. 25.2 НК РФ).

    Участниками консолидированной группы налогоплательщиков могут быть только организации, уплачивающие налог на прибыль в «общем порядке». Т. е. не могут быть участниками консолидированной группы организации:

    • применяющие специальные налоговые режимы,
    • являющиеся резидентами особых экономических зон,
    • имеющие освобождение по уплате налога на прибыль.

    Банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды могут создавать консолидированные группы в рамках своих профессиональных интересов. Например, банк может входить только в ту консолидированную группу налогоплательщиков, в которой все участники группы являются банками.

    Порядок создания консолидированной группы

    Деятельность консолидированной группы осуществляется на основании положений главы 3.1 НК РФ и договора о создании группы, требования к которому определены статьей 25.3 НК РФ. Группа может создаваться на срок не менее двух лет.
    В договоре о создании группы налогоплательщиков на одного из участников возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль по консолидированной группе.
    Данный участник осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль.

    Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации – ответственного участника группы.

    Порядок предоставления договора на регистрацию определен в пункте 6 статьи 25.3 НК РФ. Для уплаты налога на прибыль по консолидированной группе необходимо с 1 января следующего года предоставить договор и документы на регистрацию  не позднее 30 октября текущего года.
    Таким образом, для применения нового порядка с 1 января 2013 года подать документы в налоговый орган следует до 30 октября 2012 года. При этом ограничения, рассмотренные выше, определяются по результатам деятельности за 2012 год.

    Стоит отметить, что пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ (далее – Федеральный закон № 321-ФЗ) предусмотрена возможность применения нового порядка уплаты налога на прибыль уже с 1 января 2012 года.

    Для реализации данной возможности необходимо подготовить и предоставить в налоговый орган все необходимые документы в срок до 31 марта 2012 года. 

    Финансовые обязательства участников

    Как отмечалось выше, обязанность по перечислению в бюджеты налога на прибыль возлагается на ответственного участника консолидированной группы. В целях формирования резерва для уплаты налога на прибыль участники группы перечисляют ответственному участнику денежные средства.
    Такие денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, не признаются у него доходом, учитываемым в целях формирования налоговой базы, в соответствии с новым подпунктом 44 пункта 1 статьи 251 НК РФ и не признаются расходом, учитываемом при формировании расходов у участника, перечислившего эти средства в соответствии с пунктом 48.14 статьи 270 НК РФ.
    При этом «доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества» (п. 6 ст. 288 НК РФ).

    Соответственно величина прибыли определяется исходя из полученной доли прибыли и полученной совокупной прибыли консолидированной группы налогоплательщиков.

    При перечислении суммы налога (авансового платежа) в бюджеты ответственный участник должен руководствоваться следующим принципом:

    • уплата налога (авансового платежа) в федеральный бюджет осуществляется по своему местонахождению без распределения сумм по участникам группы;
    • уплата налога в бюджеты субъектов РФ осуществляется исходя из прибыли, приходящейся на каждого участника консолидированной группы и налоговой ставки, действующей на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы.

    В случае неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль ответственным участником группы пунктом 11 статьи 47 НК РФ предусмотрен специальный порядок взыскания налога:

    • в первую очередь, взыскание производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках ответственного участника группы;
    • во вторую очередь, взыскание производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках участников группы;
    • в третью очередь, взыскание производится за счет иного имущества ответственного участника;
    • в четвертую очередь, взыскание производится за счет иного имущества участников группы.

    Особенности проведения налоговых проверок по консолидированной группе

    В целом камеральная проверка по консолидированной группе налогоплательщиков проводится в обычном порядке, предусмотренном НК РФ, на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представляемых ответственным участником группы, а также на основании документов, имеющихся у налогового органа.
    При необходимости истребования дополнительных документов налоговый орган запрашивает документы только у ответственного участника.
    Все необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу по запросу представляет ответственный участник этой группы.

    Порядок проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков определен новой статьей 89.1 НК РФ.

    Обратим внимание на следующие моменты:
    1. Проверка может быть проведена на территории (в помещениях) любого участника группы. Если возможности предоставить помещение для проведения проверки нет, то проверка проводится по месту нахождения налогового органа.
    2. Решение о проведении проверки консолидированной группы выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного участника группы.
    3. Проверка может проводиться по всем участникам группы.
    4. Параллельно могут проводиться самостоятельные проверки участников группы по налогам, которые не подлежат исчислению и уплате данной консолидированной группой.

    5. Срок проведения проверки – 2 месяца. Но срок проверки может быть увеличен на число месяцев, равное числу участников группы, но не более одного года.

    6. Документы, истребуемые проверяющими, подлежат предоставлению в течение 20 дней.
    7. Акт по результатам выездной налоговой проверки должен быть подготовлен в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной проверке. Акт вручается ответственному участнику группы в течение 10 дней с момента его составления. 
    8. Письменные возражения предоставляются ответственным участником группы в налоговый орган в течение 30 дней с момента получения акта.
    В завершении краткого обзора новых положений НК РФ, связанных с введением консолидированной группы налогоплательщиков, следует обратить внимание на распределение ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты налога на прибыль ответственным участником консолидированной группы в случае сообщения ему недостоверных данных (несообщения данных).

    Пунктом 4 статьи 122 НК РФ предусмотрено, что в случае если неправильное исчисление суммы налога на прибыль и, соответственно, неполная его уплата вызвана сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога участником консолидированной группы налогоплательщиков, то данное обстоятельство не признается правонарушением.

    Ответственность в данном случае новой статьей 122.1 НК РФ возложена на участника группы, предоставившего недостоверные данные. За данное нарушение предусмотрена ответственность в размере 20 % от неуплаченной суммы налога либо 40 %, если деяния совершены умышленно.

    Заключение

    Практика уплаты налога по совокупности деятельности нескольких организаций отдельных юридических лиц нова для РФ.
    Насколько успешен будет предложенный подход, покажет время. Можно предположить, что в случае успешной реализации нововведения, предусмотренные настоящим законом требования к консолидированным группам будут снижены, и возможность уплаты налога на прибыль по суммарным результатам работы будет доступна более широкому кругу налогоплательщиков.

    Huawei
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector