Когда начисляется амортизация

Амортизация основных средств: начисление, учет | Способы амортизации основных средств — Контур.Бухгалтерия

Когда начисляется амортизация

Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.
Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.
Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.

Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.

Начисление амортизации «прерывается» если:

  • Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
  • ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.

Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ.

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

  • Линейным;
  • Способом уменьшаемого остатка;
  • Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.
Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).
Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:
Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%
120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.
Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

Амортизация в налоговом учете

Амортизация при ОСНО

В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.
В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.

Амортизация при УСН

Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.
У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.
В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.

С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.

Амортизация основных средств: правила начисления и учета

Когда начисляется амортизация

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации
Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств
Пункт Инструкции № 157н

Линейный способ начисления амортизации
85

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы

В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету
86

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета
87

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта
86

На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации
92

На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении:– недвижимого имущества при принятии его к учету;– библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию;– иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.

На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?
По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации.

Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.
Расчет амортизации
Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.
Срок полезного использования.
Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Когда начисляется амортизация

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.
Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
Как начисляется амортизация в бухучете
Как вести бухучет по амортизации
Итоги

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».
С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

  • принадлежащим некоммерческим организациям;
  • с неизменными потребительскими свойствами;
  • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  • Линейный.
  • Уменьшаемого остатка.
  • По сумме чисел лет полезного использования.
  • Пропорционально объему продукции.
  • Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).
    Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.
    ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).
    Надо учитывать, что амортизация:

    • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
    • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
    • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

    Об особенностях начисления амортизации по ОС см. статью «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».
    Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):
    Аос = ПС (ВС) × Н,
    где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);
    Аос — годовая амортизация по ОС;
    ПС — первоначальная стоимость актива;
    ВС — восстановительная стоимость актива;
    СПИ — срок полезного использования.

    Пример 1
    Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

    Расчет амортизации основных средств: проверяем себя (Заболонкова О.)

    Когда начисляется амортизация

    Дата размещения статьи: 31.07.2015
    Амортизация основных средств – это распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования путем амортизационных начислений. В статье на примерах рассмотрим правила начисления амортизации на объекты основных средств, которые должен знать бухгалтер учреждения.
    Общие правила начисления амортизации
    Согласно нормам п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
    ——————————–
    Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

    В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

    При принятии к учету объекта основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.
    В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
    В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    Таким образом, расчет ежемесячной нормы амортизации определяется по следующей формуле:

    Годовая норма амортизации = 100% / Срок полезного использования объекта.
    Месячная норма амортизации = 1/12 годовой нормы амортизации.
    Пример 1. Первоначальная стоимость основного средства – 100 000 руб., срок полезного использования – 6 лет. Необходимо рассчитать годовую и ежемесячную норму амортизации.
    Годовая норма амортизации будет равна 16,67% (100% / 6 лет).
    Ежемесячная норма амортизации – 1,39% (16,67% / 12 мес.).
    Ежемесячная сумма амортизации – 1390 руб. (100 000 руб. x 1,39%).
    Срок полезного использования объекта
    Из приведенного расчета амортизации следует, что определение срока полезного использования основного средства является важным моментом в расчете нормы амортизации.
    Пунктом 44 Инструкции N 157н установлено, что сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

    В частности, срок полезного использования основного средства в целях принятия к учету и начисления амортизации определяется следующим образом:

    1) исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.
    По объектам основных средств, включенным согласно Классификации основных средств в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп; в десятую амортизационную группу – срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;
    2) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
    – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
    – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
    – нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
    – гарантийного срока использования объекта;
    – сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.
    ——————————–

    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

    При поступлении (приобретении, получении) основного средства, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется в указанном порядке, но с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.

    Срок полезного использования основного средства, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется учреждением, принимающим объект в соответствии с условиями договора к учету в приведенном порядке, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга).
    Чаще всего срок полезного использования определяется по Классификации основных средств. В этом документе срок полезного использования объекта приведен в диапазоне.
    Например, по объектам основных средств, включенным в третью амортизационную группу, срок полезного использования объектов составляет период свыше трех лет и до пяти лет включительно.

    Учреждение в своей учетной политике устанавливает: по минимальной, максимальной или средней норме группы будет определяться срок полезного использования объекта.

    Если в учетной политике учреждения установлено определение срока полезного использования по максимальной границе диапазона, то при изменении первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта, срок полезного использования в большую сторону не пересматривается, поскольку изначально он был установлен в максимальном размере.
    Порядок начисления амортизации на объекты основных средств
    Согласно п. 92 Инструкции N 157н по основным средствам амортизация начисляется в следующем порядке:
    1) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:
    – стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
    – стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
    2) на объекты движимого имущества:
    – библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
    – основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
    – основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
    – на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

    Аналитический учет сумм начисленной амортизации объектов основных средств и нематериальных активов ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).

    Общую сумму амортизации, начисленную за месяц по основным средствам и нематериальным активам, рекомендуется отражать в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п.
    п. 90, 91 Инструкции N 157н).
    При начислении амортизации важно помнить следующие правила:
    1. Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета). Например, приобрели основное средство 5 апреля, амортизацию следует начислять с 1 мая.
    2. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Например, объект списан с учета 15 июня, за июнь амортизация начислится, а с 1 июля амортизация начисляться не будет.

    3. Амортизация не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта.

    4. Начисленная на объект амортизация в размере 100% не является основанием для списания со счетов бухгалтерского учета этого объекта, если он пригоден для использования.
    5. Амортизация не приостанавливается в течение срока полезного использования амортизируемого основного средства, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
    Одновременно со списанием с балансового учета стоимости основного средства вследствие его выбытия сумма накопленных амортизационных начислений по нему также подлежит списанию (п. 51 Инструкции N 157н).
    Отражение амортизации в учете

    Для формирования в денежном выражении информации о начисленной амортизации основных средств применяются следующие группы счетов (п. 24 Инструкции N 174н ):

    – 0 104 10 000 “Амортизация недвижимого имущества”;
    – 0 104 20 000 “Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения”;
    – 0 104 30 000 “Амортизация иного движимого имущества учреждения”;
    – 0 104 40 000 “Амортизация предметов лизинга”.
    ——————————–
    Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
    Для ведения бухгалтерского учета амортизации основных средств применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции. Их полный перечень приведен в п. 25 Инструкции N 174н.
    Рассмотрим на примерах отражение в учете операций по начислению и списанию амортизационных сумм.

    Пример 2. Бюджетное учреждение за счет средств, полученных на выполнение государственного (муниципального) задания, приобрело учебное оборудование в количестве 1 шт. на сумму 15 000 руб. Дополнительных расходов, связанных с введением объекта в эксплуатацию, не возникло. Данное имущество не относится к особо ценному. Лицевой счет открыт в ОФК.
    В учете учреждения данные операции нужно отразить следующими проводками:

    Содержание операции
    Дебет
    Кредит
    Сумма, руб.

    Поступило учебное оборудование от поставщика
    4 106 31 310
    4 302 31 730
    15 000

    Принято к учету учебное оборудование
    4 101 34 310
    4 106 31 410
    15 000

    Оплачена поставщику стоимость учебного оборудования
    4 302 31 830
    4 201 11 610
    15 000

    Начислена 100%-ная амортизация на оборудование при вводе его в эксплуатацию
    4 401 20 271
    4 104 34 410
    15 000

    Пример 3. Учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобрело транспортное средство – легковой автомобиль – на сумму 420 000 руб. Автомобиль отнесен к особо ценному движимому имуществу. Согласно учетной политике учреждения амортизационные отчисления учитываются в составе накладных расходов. Лицевой счет открыт в ОФК.
    В учете учреждения указанные операции необходимо отразить следующим образом:

    Содержание операции
    Дебет
    Кредит
    Сумма, руб.

    Поступил автомобиль в учреждение
    2 106 31 310
    2 302 31 730
    420 000

    Принят к учету автомобиль
    2 101 25 310
    2 106 31 310
    420 000

    Оплачена поставщику стоимость автомобиля
    2 302 31 830
    2 201 11 610
    420 000

    Начислена ежемесячная амортизация
    2 109 70 271
    2 104 25 410
    7000

    Пример 4. По решению учредителя одно бюджетное учреждение передает другому бюджетному учреждению легковой автомобиль, приобретенный за счет средств, полученных на выполнение государственного (муниципального) задания. Передаваемый объект относится к особо ценному имуществу. Первоначальная стоимость автомобиля – 500 000 руб., сумма начисленной амортизации – 100 000 руб.
    В учете учреждений необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

    Содержание операции
    Дебет
    Кредит
    Сумма, руб.

    В учете передающего учреждения

    Передан автомобиль
    4 401 20 241
    4 101 25 410
    500 000

    Списана ранее начисленная амортизация
    4 104 25 410
    4 401 20 241
    100 000

    В учете принимающего учреждения

    Получен автомобиль
    4 101 25 310
    4 401 10 180
    500 000

    Отражена сумма начисленной амортизации
    4 401 10 180
    4 104 25 410
    100 000

    Налог на прибыль и амортизация
    Амортизируемым имуществом в целях применения гл.
    25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
    Напомним, расходами, принимаемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
    В частности, согласно нормам п. 2 ст. 256 НК РФ для признания в составе расходов бюджетного учреждения сумм амортизации, начисленных по основному средству, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы имущество было приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и использовалось для осуществления коммерческой деятельности.

    Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

    Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
    Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

    Начисление амортизации в бюджетном учете

    Когда начисляется амортизация

    Амортизация основных средств характеризует степень изношенности основных средств, нематериальных активов учреждения, а также основных фондов в составе имущества.

    Начисление амортизации в бюджетном учете на объекты основных средств имеет особенности, которые прописаны в п.92 Инструкции N157н.
    1) на объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на них, предусмотренной законодательством РФ:

    • стоимостью до 40 000 рублей включительно – в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
    • стоимостью свыше 40 000 рублей – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации (линейным способом);

    2) на объекты движимого имущества:

    • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
    • на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации (линейным способом);
    • на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
    • на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 рублей включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

    Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в бюджетном учете производится линейным способом, исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования объекта основных средств.
    Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н.
    В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

    Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бюджетного учета.

    Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств.
    Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается после того как общая сумма начислений достигает размера, соответствующего полной (100%) первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта или при списании объекта основных средств.
    Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для
    дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания.

    Учет амортизации в бюджетном учете

    Для учета амортизации объектов основных средств в бюджетном учете применяются счета аналитического учёта в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции.
    В бюджетном учете аналитический учет сумм начисленной амортизации объектов основных средств ведётся в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035).

    Общая сумма начисленной амортизации в бюджетном учете, начисленная за месяц по основным средствам , отражается в журнале операций № 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071 согласно Инструкции № 157н п.п.90,91)

    Ежемесячно суммы начисленной амортизации учреждение отражает по дебету «затратных» счетов бухгалтерского учета. Для этого используется:

    • если амортизация начисляется по объектам основных средств, занятым в капитальном строительстве объектов недвижимости или создании других нефинансовых активов учреждения — счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам);
    • если амортизация основного средства участвует в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг или учитывается в издержках обращения — счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам);
    • если амортизация основного средства не участвует в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг и не учитывается в издержках обращения — счет 0 401 00 000 «Расходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»).

    Корреспондирующим счетом являются соответствующие аналитические счета 0 104 00 000 «Амортизация».
    Начисление амортизации основных средств в бюджетном учете по объектам основных средств отражается следующими записями:

    № п/п
    Содержание операций
    Номер счета

    Дт
    Кт

    1
    Начисление амортизации по объектам основных средств
    0 401 20 2710 109 61 271
    0 104 1Х 410 0 104 2Х 410 0 104 3Х 4100 104 4Х 410

    Приведем пример расчета суммы амортизации и отражения ее в бухгалтерском учете.
    https://www.youtube.com/watch?v=DnVVGcbc-VU
    Бюджетное учреждение за счет средств на выполнение государственного задания, закупает оборудование (особо ценное движимое имущество) стоимостью 100 000 руб.
    Оно относится к 4-й амортизационной группе, по которой установлен срок полезного использования свыше 5 до 7 лет. Исходя из срока полезного использования ежемесячная норма амортизации составит 14,3% (100% / 7 лет).
    Ежемесячная сумма амортизации равна 14 300 руб. (100 000 руб. x 14,3%).
    В бухгалтерском учете сумма начисленной на оборудование амортизация будет отражена следующим образом: 

    Содержание операции      
    Дебет 
    Кредит 
    Сумма,    руб. 

    4 401 20 271
    4 104 24 410
    14 300,00

    Статья актуальна на июль 2015 года.
    Татьяна Щербакова
    Бухгалтер-консультант отдела по аутсорсингу образовательных учреждений

    Что такое амортизация основных средств простыми словами

    Когда начисляется амортизация

    Практически каждая коммерческая организация использует в хозяйственной деятельности основные средства, к которым относятся как объекты недвижимости, так и оборудование, автотранспортные средства и т.д.
    В соответствии с регламентом Федерального законодательства, субъекты предпринимательской деятельности должны регулярно начислять амортизацию на ОФ, числящиеся на их балансе и введенные в эксплуатацию.
    Исключением являются основные средства, которые находятся на консервации.
    Амортизация представляет собой процесс переноса стоимости основных фондов на себестоимость изготавливаемой продукции. В процессе эксплуатации ОС происходит их естественный износ, из-за чего снижается их стоимость.

    Чтобы сократить свои финансовые потери, каждая организация закладывает сумму амортизации в стоимость выпускаемых изделий. В результате затраты, понесенные на приобретение ОС возмещаются организациям за счет амортизационных начислений.

    Начисление амортизации происходит ежемесячно, в порядке, предусмотренном статьей №259 Налогового кодекса РФ. Подлежит начислению износа имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и начальная стоимость которого составляет более 100 000 рублей:

    • здания, сооружения;
    • оборудование;
    • автомобили и специализированный транспорт;
    • объекты интеллектуальной собственности и другое имущество, которое по параметрам относится к категории основных фондов.

    Не начисляется амортизация на следующее имущество организаций:

    • объекты капитального строительства (незаконченного);
    • товарно-материальные ценности;
    • земля;
    • ценные бумаги;
    • объекты, относящиеся к категории природных ресурсов (вода, недра и т.д.).

    Каждая коммерческая организация должна поставить на учет каждое приобретенное, безвозмездно полученное или переданное в виде учредительного взноса основное средство по начальной стоимости. Данное требование регламентировано статьей №257 Налогового кодекса РФ.
    В момент постановки на учет бухгалтер обязан распределить основные фонды по соответствующим группам. В этом случае играет важнейшую роль срок полезного использования ОС, который определяется субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно на дату их ввода в эксплуатацию.
    Чтобы понять, что собой представляет амортизация, следует разобрать этот вопрос на примере.

    Коммерческая организация приобрела для осуществления хозяйственной деятельности автомобиль. Его стоимость составляет 30000 долларов. При постановке на учет был установлен для этого транспортного средства срок полезного использования 5 лет. Ежемесячно бухгалтерия должна будет начислять износ, сумма которого будет постепенно накапливаться на счете амортизационного фонда.

    По истечении 5 лет с момента ввода автомобиля в эксплуатацию, коммерческая организация может его продать по остаточной стоимости. Взамен, компания может купить новую машину, потратив на ее покупку денежные средства с амортизационного фонда, добавив к ним сумму, вырученную с продажи старого авто.

    Разница для бухгалтерского и налогового учета

    Субъекты предпринимательской деятельности в налоговом учете при начислении амортизации должны опираться на правовую базу, которая не распространяется на бухгалтерский учет.
    В этом случае речь идет об амортизируемых основных средствах, стоимость которых должна постепенно списываться с течением времени. При этом данный процесс должен в обязательном порядке отражаться в налоговом учете.
    Те основные фонды, стоимость которых не подлежит списанию, не относятся к категории амортизируемых ОФ. Их стоимость субъекты предпринимательской деятельности должны включать в структуру материальных затрат по факту начала их эксплуатации.

    На практике коммерческим организациям удается осуществлять параллельно и налоговый и бухгалтерский учет износа ОС. В бух.

    учете амортизация может начисляться сразу после того, как основные фонды были введены в эксплуатацию, а в налоговом учете данный процесс осуществляется ежемесячно, определенными суммами.
    Процесс прекращения списания стоимости ОФ в обоих учетах осуществляется по одинаковым критериям.
    Субъекты предпринимательской деятельности должны учитывать некоторые нюансы:

  • В соответствии с регламентом Федерального законодательства в состав расходов отчетного периода позволено включать не более 10% начальной стоимости ОФ.
  • Законодательство позволяет включать не более 30% начальной стоимости основных средств (3-7 группа) в состав расходов отчетного периода.
  • Утвержденная ФЗ льгота не распространяется на то имущество, которое было получено коммерческой организацией на безвозмездной основе.
  • Если субъект предпринимательской деятельности примет решение воспользоваться этой льготой, то им следует соответствующие объекты ОС сразу после ввода в эксплуатацию распределить по группам (амортизационным) по первоначальной стоимости, подтвержденной первичной документацией. При этом им нужно будет вычесть амортизационную премию.
  • В том случае, когда коммерческая организация примет решение о продаже таких объектов, в течение 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, то ей необходимо будет все ранее списанные издержки восстановить, и включить их в налоговую базу отчетного периода.
  • Для чего нужна в 2018 году

    В 2018 году субъектами предпринимательской деятельности должна учитываться новая версия Классификации ОКОФ. В нем определено 10 амортизационных групп, в некоторых из них изменились ОФ. Из этого следует, что коммерческим организациям придется по этим группам определять другие сроки полезного использования ОС.

    Новый порядок систематизации применим к тем объектам, которые эксплуатируется с 2017 года.
    Чтобы правильно определить амортизационную группу основного средства, бухгалтеру организации необходимо внимательно изучить Классификатор и ОКОФ, а также выполнить ряд действий:

  • Определяется, относится ли конкретное имущество к категории ОФ (стоимость более 100000 рублей, срок службы более 12 месяцев).
  • Подбирается амортизационная группа (для этого учитываются различные критерии).
  • Устанавливается правильный срок полезного использования и фиксируется в соответствующей документации.
  • Методы начисления износа

    Коммерческие организации могут в процессе начисления амортизации задействовать несколько методик:

  • Линейный. Если компания решит применять данная методика начисления амортизации, то ей необходимо будет равномерно переносить стоимость приобретенного имущества в амортизационный фонд. При этом в эту сумму будут включаться издержки, связанные с покупкой. В дальнейшем, для того, чтобы исчислить остаточную стоимость объекта, необходимо будет от его первоначальной стоимости отнять сумму, накопившуюся на отдельном счете, за весь период эксплуатации.
  • Аннуитетный. Если субъект предпринимательской деятельности решит задействовать данная методика начисления износа, то ему придется снижать остаточную стоимость ОС за счет определения процента (амортизационного) и его ежегодное отчисление на остаточную цену. Данная методика может корректироваться на каждом предприятии в зависимости от его производственных особенностей:
  • По объему работ, при выполнении которых задействовалось ОС
    В этом случае будет играть важную роль то, насколько был задействован объект в производственном процессе. Для того чтобы исчислить нагрузку, бухгалтера должны учитывать установленные эксплуатационные и технические нормы

    По продолжительности срока, в течение которого объект эксплуатировался предприятием
    Удержания в амортизационный фонд будут рассчитываться с учетом этого временного параметра

    Следует учитывать, что некоторых виды ОС подлежат не только физическому, но и моральному износу. Например, компьютерная техника, принтеры, факсы и т.д.
    Если организация будет ставить на учет технику, бывшую в эксплуатации, то ей необходимо учитывать ее остаточную стоимость, а также нормы амортизационных отчислений, которые будут привязаны к сроку полезного использования, который остается у этого объекта.

    Экономическая сущность

    На каждой коммерческой организации фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязан с остаточной ценой изготавливаемой продукции.
    В том случае, когда на отечественном рынке произойдет хоть малейшее колебание, например, конкурентами были искусственно снижены цены на аналогичные изделия, это негативно отразится на процессе начисления износа ОС в производственной компании.
    Ей придется увеличить сроки, которые были отведены для переноса стоимости старых ОФ. Именно поэтому каждое производственное предприятие стремится максимально продлить срок полезного использования своих активов за счет грамотной эксплуатации.

    Также стоит отметить, что процент амортизационных отчислений напрямую зависит от типа износа, который оказывает прямое воздействие на эксплуатируемые основные фонды. В том случае, когда оборудование будет подвергаться сразу нескольким типам износа, то субъект предпринимательской деятельности должен будет задействовать для него максимальный коэффициент.

    Определение данного понятия представлено ниже.
    Рекомендуем другие статьи по теме

    Как в бухгалтерском учете начислить амортизацию основных средств – НалогОбзор.Инфо

    Когда начисляется амортизация

    Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты постепенно, через амортизацию.
    Начало и окончание амортизации
    В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).
    Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).
    Приостановка амортизации
    Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:
    –  за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
    –  за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.
    Такой порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01.
    Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.
    Если нет доходов
    Ситуация: можно ли в бухучете начислять амортизацию, если у вновь зарегистрированной организации еще нет доходов?
    Ответ: да, можно.
    Амортизацию можно начислять независимо от результатов деятельности организации (п. 24 ПБУ 6/01). Ее сумма отражается в составе расходов в том отчетном периоде, в котором амортизация начислена.
    Бухучет
    В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом выполняется проводка:
    Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02
    – начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
    Дебет 08 Кредит 02
    – начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;
    Дебет 91-2 Кредит 02
    – начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).
    Такие проводки нужно делать ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).
    ОС не введено в эксплуатацию
    Ситуация: как в бухучете отразить начисление амортизации по основному средству, принятому на учет, но не введенному в эксплуатацию (основному средству, находящемуся в запасе)?
    Если имущество учитывается на счете 01, то независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет, начисляйте по нему амортизацию.
    Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)».
    Такой порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности).
    Это следует из подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и Инструкции к плану счетов.

    Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.
    Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой основное средство не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).
    Имущество может быть введено в эксплуатацию (это подтверждено документально), но фактически не использоваться, а находиться в резерве (например, приобретен резервный источник питания). В этом случае амортизацию начисляйте в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…).
    Если имущество приобретено для эксплуатации в будущем (будет введено в эксплуатацию в ближайшее время), амортизацию по нему учитывайте в прочих расходах (счет 91).
    Это связано с тем, что стоимость неиспользуемого объекта имущества (через амортизацию) не может формировать себестоимость производимой организацией продукции (товаров, работ, услуг).
    Для удобства формирования и отслеживания информации о суммах начисленной амортизации на объекты основных средств, находящиеся на складе (в запасе), к счету 02 «Амортизация основных средств» откройте отдельный субсчет. Он может называться, например, «Амортизация основных средств на складе (в запасе)». В бухучете начисление амортизации по данным объектам отражайте проводкой:
    Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)»
    – начислена амортизация по основному средству, находящемуся на складе (в запасе).
    В начале фактической эксплуатации суммы начисленной амортизации спишите:
    Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
    – перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.
    Такой порядок основан на положениях пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 9 и 18 ПБУ 10/99.
    Разниц по ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом при начислении амортизации по основным средствам в запасе не возникнет.

    Дело в том, что в налоговом учете по основным средствам в запасе действуют правила, аналогичные правилам бухучета.

    Так, если задержка фактической эксплуатации объекта основных средств обусловлена технологическими причинами и является частью производственного цикла, начислять амортизацию и списывать ее на расходы в налоговом учете можно (как и в бухучете).
    Например, в случае приобретения оборудования в резерв для обеспечения попеременного использования двух и более основных средств (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-03-04/4/114).
    Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.
    Амортизировать такие объекты до ввода в эксплуатацию при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В бухучете в этом случае амортизация начисляется на счет 91.

    Это образует вычитаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02).

    Пример отражения в бухучете амортизации основных средств в запасе
    Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является гостиничный бизнес. В июне организация приобрела в одну из гостиниц мебельный гарнитур для номера на четвертом этаже. Стоимость гарнитура – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). На четвертом этаже проводился ремонт, который был закончен в августе. В том же месяце номер был обставлен мебелью и начал использоваться для размещения гостей.
    Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования мебели был установлен – шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
    Годовую норму амортизации мебельного гарнитура бухгалтер рассчитал так:
    (1 : 6 лет) × 100% = 17%.

    Месячная сумма амортизации составила:
    (118 000 руб. – 18 000 руб.) × 17% : 12 мес. = 1417 руб.

    В рабочем плане счетов «Альфы» утверждены следующие субсчета к счету 01 –«Основные средства на складе», «Основные средства в эксплуатации». К счету 02 – «Амортизация основных средств в эксплуатации», «Амортизация основных средств на складе».
    В учете бухгалтер сделал записи.
    В июне:
    Дебет 08 Кредит 60
    – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;
    Дебет 19 Кредит 60
    – 18 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;
    Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 08
    – 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составе основных средств;
    Дебет 68-2 Кредит 19-3
    – 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.
    В июле:
    Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе»
    – 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за июль.
    Сумму амортизации бухгалтер отразил в составе прочих расходов, поскольку мебельный гарнитур еще не используется для оказания гостиничных услуг. Соответственно, амортизация, начисленная по нему, не может формировать себестоимость указанных услуг.
    В налоговом учете амортизация начнет начисляться с месяца, следующего за вводом мебели в эксплуатацию. Из-за этого возникли вычитаемые временные разницы. Бухгалтер отразил отложенный налоговый актив проводкой:
    Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 283 руб. (1417 руб. × 20%) – признан отложенный налоговый актив по амортизации мебельного гарнитура за июль.
    В августе:
    Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
    – 100 000 руб. – введен в эксплуатацию мебельный гарнитур;
    Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
    – 1417 руб. – перенесена ранее начисленная амортизация по мебельному гарнитуру на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;
    Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
    – 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за август;
    Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 283 руб. (1417 руб. × 20%) – признан отложенный налоговый актив по амортизации мебельного гарнитура за август.

    С сентября и до месяца окончания амортизации в бухучете разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали. После окончания амортизации в бухучете в течение двух месяцев амортизация начислялась только в налоговом учете.

    Бухгалтер отразил погашение отложенного актива в этих месяцах так:
    Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
    – 283 руб. (1417 руб. × 20%) – погашена часть отложенного налогового актива по амортизации мебельного гарнитура.
    ОС получено безвозмездно
    Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».
    По мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты в бухучете отражаются прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом одновременно выполняются две проводки:
    Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91…) Кредит 02
    – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
    Дебет 98 Кредит 91-1
    – признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.
    Ведомость начисления амортизации
    Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации, которую организация может разработать самостоятельно.
    Учет ОС у организаций на УСН
    Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80).
    При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

    Способы амортизации
    В бухучете амортизацию можно начислять:
    –  линейным способом;
    –  способом уменьшаемого остатка;
    –  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    –  способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
    Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.
    Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.
    Бывшие в эксплуатации ОС
    Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца?
    Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.
    ПБУ 6/01 не содержит особых правил начисления амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации у прежних владельцев.

    В то же время организация имеет право установить срок полезного использования этого объекта исходя из ожидаемого срока службы.

    Этот срок можно определить на основании оценки технического состояния объекта с учетом его фактического износа. Такие правила устанавливает пункт 20 ПБУ 6/01.

    Huawei
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector